长期股权投资及合营安排
2016-06-12 23:26:35 0 举报AI智能生成
长期股权投资是指企业通过购买其他企业的股权，以获取其经营收益和决策权的投资行为。这种投资方式可以帮助企业扩大经营范围，获取新的市场和资源，同时也需要承担相应的风险。合营安排则是指两个或多个企业共同投资设立一个独立的经济实体，共享利润和风险。这种安排可以帮助企业实现资源共享，降低投资风险，提高经营效率。无论是长期股权投资还是合营安排，都需要企业进行精细的风险管理和战略规划，以确保投资的安全和收益。
作者其他创作
大纲/内容
第一节 长期股权投资的初始计量
一、长期股权投资初始计量原则
按初始投资成本入账
形成控股合并
不形成控股合并
长期股权投资分类
1 投资企业能够对被投资单位实施控制的 权益性 投资，即对子公司投资
2 投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的 权益性 投资，即对合营企业投资
投资企业对被投资单位具有重大影响的 权益性 投资，即对联营企业投资
权益结合法：企业合并与参与合并的双方通过 股权的交换 ，形成的所有者权益的结合 ，而非资产的交易。在权益结合法中， 原所有者权益 继续存在，以前会计基础保持不变。参与合并的各企业的资产和负债继续 按其原来的账面价值记录 ，合并后企业的 利润包括合并日之前本年度已实现 的利润；以前年度 累积的留存利润也应予以合并。
二、形成控股合并的长期股权投资
控股合并的长期股权投资
形成同一控制下控股合并
非同一控制下控股合并
一、形成同一控制下控股合并的长期股权投资
1 合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照 取得 被合并方所有者权益 账面价值 的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
借：长期股权投资（被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额+包括最终控制方收购被合并方而形成的商誉）
贷： 负债（承担债务账面价值）
资产（投出资产账面价值）
资本公积--资本溢价或股本溢价
借：管理费用（审计、法律服务等相关费用）
贷： 银行存款
资本公积--资本溢价或股本溢价不足冲减的，借记 盈余公积、利润分配--未分配利润 科目
直接相关的费用、税金及其他必要支出计入成本，审计法律服务费计入管理费用
2 合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应按发行权益性证券的 面值总额 作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行权益性证券面值总额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益
借： 长期股权投资（被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额+包括最终控制方收购被合并方而形成的商誉）
应收股利（应享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润）
资本公积如果为借方差额，不足冲减的，借记 盈余公积 利润分配-未分配利润 科目
贷： 股本（发行股票的数量*每股面值）
资本公积--资本溢价或股本溢价
借：资本公积--股本溢价（权益性证券发行费用）（不涉及经营，设计所有者权益）
贷： 银行存款
3 通过多次交换交易，分步取得股权最终形成控股合并的，在个别财务报表中，应当以持股比例计算的合并日应享有被合并方账面价值加上合并日为取得新的股份所支付对价的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之和的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，冲减留存收益。
借：长期股权投资（合并日应享有被合并方账面所有者权益份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉）
贷： 股本
： 资本公积（差额）
资本公积如果为借方差额，不足冲减的，冲减留存收益
4 在企业合并中，合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介服务费用以及其他相关管理费用，应当与发生时计入当期损益（管理费用）
二、形成非同一控制下控股合并的长期股权投资
1 非同一控制下的控股合并中，购买方应按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。（企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的 公允价值 之和）
借： 长期股权投资（公允价值）
： 应收股利
贷：营业外收入或者投资收益（差额）
借：管理费用（发生的直接相关费用）
贷：银行存款
非同一控制下控股合并涉及以库存商品等作为合并对价的，应按库存商品的公允价值，贷记 主营业务收入 或其他业务收入科目，并同时结转相关的成本。
可供出售金融资产作为合并对价的，原可供出售金融资产持有期间公允价值变动形成的其他综合收益应一并转入 投资收益。差额计入投资收益
借：其他综合收益
贷：投资收益
投出资产为固定资产或无形资产，其差额计入营业外收入或营业外支出
2 通过多次交换交易，分步取得股权最终形成控股合并的
借：长期股权投资（原股权投资账面价值+购买日新增投资成本之和）
贷： 可供出售金融资产
： 银行存款
三、不形成控股合并的长期股权投资
除控股合并形成的长期股权投资应遵循特定的会计处理原则外，其他方式取得的长期股权投资，取得时初始投资成本的确定应遵循以下规定
1 以支付现金取得的长期股权投资，按照实际支付的 购买价款 作为长期股权投资的初始投资成本（包括取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出）
2 以发行权益性证券方式取得的长期股权投资，其成本为所发行权益性证券的 公允价值（为发行权益性证券支付给有关证券承销机构等的手续费、佣金等于权益性证券发行直接相关的费用，不构成取得长期股权投资的成本。该部分费用应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，权益性证券的溢价收入不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润）
发行权益性证券过程中发生的广告费、路演费、上市酒会等费用，应当计入当期损益。
四、投资成本中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润的处理
1 作为应收项目单独核算，不计入成本
2 取得长期股权投资时，对于实际支付的价款中包含的对方已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为预付款，构成企业的一项债权。其与取得的对被投资单位的长期股权投资应作为两项金融资产。
第二节 长期股权投资的后续计量
一、长期股权投资的成本法
适用范围
投资按成本计价的方法。适用于：企业持有的、能够对被投资单位实施控制的长期股权投资
核算
取得长期股权投资时
借：长期股权投资（成本）
：应收股利
贷：银行存款
减值时
借：资产减值损失 、
贷：长期股权投资减值准备
子公司将未分配利润或盈余公积转增股本（实收资本），且未向投资方提供等值现金股利或利润权时，投资方并没有获得收取现金或者利润的权利，该项交易通常属于子公司自身权益结构的重分类，投资方不应确认相关的投资收益。
二、长期股权投资的权益法
适用范围
投资以初始投资成本计量以后，在投资持有期间，根据被投资单位所有者权益的变动，投资企业按应享有（或应分担）被投资企业所有者权益的份额调整其投资账面价值的方法。
投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，即对合营企业投资及联营企业投资
风险投资机构、共同基金、信托公司、投连险基金等，以公允价值计量且其变动计入当期损益。
在持有投资期间，被投资单位编制合并财务报表的，应当以合并财务报表中净利润、其他综合收益和其他所有者权益变动中归属于被投资单位的金额为会计基础进行会计处理。
核算
1 初始投资成本的调整
投资企业取得对联营企业或合营企业的投资以后，对于取得投资时投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，区分情况分别处理。
投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额：不调整，默认为商誉。
投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额：营业外收入。
2 投资损益的确认
投资企业取得长期股权投资以后，应当按照应享有或应分担被投资单位实现净利润或发生净亏损的份额，调整长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资损益。
实现净利润
借：长期股权投资--损益调整
贷：投资收益
发生净亏损
借：投资收益 、
贷：长期股权投资--损益调整
确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时，在被投资单位账面净利润的基础上，应考虑一下因素的影响进行适当调整
一是被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整。
二是投资方在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。
三是在评估投资方对被投资单位是否具有重大时，应考虑潜在表决权的影响，但在确定应享有的被投资单位实现的净损益、其他综合收益和其他所有者权益变动的份额时，潜在表决权所对应的权益份额不应予以考虑。
四是在确认应享有或应分担的被投资单位净利润（或亏损）额时，法规或章程规定不属于投资企业的净损益应当予以剔除后计算。
五是在确认投资收益时，除考虑公允价值的调整外，对于投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予以抵消。
顺流交易
投资企业向联营企业或合营企业出售资产（我向你投了钱，我还要卖你货）
有20%是本来就该赚的（是自己的所有者权益），所以没赚它400万（利润的部分，不包括成本），而是赚了400万减去400万*20%的钱。确认长期股权投资--损益调整应该计入的金额为，400万减去400万*20%。
借：长期股权投资--损益调整（2000万-400万）*20%=320万
贷：投资收益 320万
编制合并财务报表，在合并财务报表中对为实现内部交易损益应在个别报表已确认投资损益的基础上进行以下调整（收入-成本，差额计入损益）
借：营业收入（1000万*20%）200万
贷：营业成本（600万*20%）120万（600万的百分之二十是成本）
投资收益：80万
逆流交易
联营企业或合营企业向投资企业出售资产（你不仅要给我钱，还要买我的货） 总共分三步核算
1 不确认投资方买货的钱，按比例结转的收益（比如600万元的商品以1000万元的价格买入，占有20%的股份，400万*20%的钱不记账，因为这20%无论它卖给谁都应该是本来就属于我的权益）
2 该卖出去没卖出去的转入“”损益调整“”（存货全部进长投，相当于买了320万的货）
借：长期股权投资--损益调整
贷：存货
3 投资企业将货物向外部独立第三方出售，应考虑将原未确认的该部分内部交易损益计入投资收益
借：长期股权投资--损益调整
贷：投资收益
教材66页例4-10
构成业务计损益，不构成业务才顺流逆流
合营方向合营企业投出非货币性资产产生损益的处理
测不出来的非货币性资产损益不确认
测出来的非货币性资产减值损失，全部给合营方
3 取得现金股利或利润的处理
按照权益法核算的长期股权投资，投资企业自被投资单位取得的现金股利或利润，应抵减长期股权投资的账面价值。
被投资单位宣告分派现金股利或利润时
借：应收股利 、
贷：长期股权投资-损益调整
4 超额亏损的确认
投资企业在确认应分担被投资单位发生的亏损时，具体应按照以下顺序处理：
1 减记长期股权投资的账面价值
借：投资收益 、
贷：长期股权投资--损益调整
2 如果有长期应收项目的账面价值
借：投资收益 、
贷：长期应收款
3 确认预计负债，计入当期投资损失
借：投资收益 、
贷：预计负债
4 备查登记
恢复时按倒序回复
5 其他综合收益的处理
被投资单位其他综合收益发生变动时，投资企业应按照归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少其他综合收益
借：长期股权投资--其他综合收益
贷：其他综合收益
6 被投资单位所有者权益其他变动的处理
权益法核算时，投资企业对于被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外所有者权益的其他变动，应按照持股比例与被投资单位所有者权益的其他变动计算的归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积（其他资本公积）
借：长期股权投资--其他权益变动
贷：资本公积--其他资本公积
7 股票股利的处理
被投资单位分派的股票股利，投资企业不做账务处理，但应于除权日注明所增加的股数，以反映股份的变化情况（没发钱，再给点股就完了）
三 长期股权投资的减值
第三节 长期股权投资核算方法的转换及处置
一 长期股权投资核算方法的转换
一 成本法转换为权益法
一旦出现100%股权就用成本转权益
个别报表
处置部分
借：银行存款
贷：长期股权投资
投资收益（差额）
比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额
大于
商誉部分（不调整）
小于
1 调整长期股权投资成本
2 调整留存收益
原取得投资后至转变为权益法核算之间被投资单位实现的净损益中应享有的份额
1 调整长期股权投资的账面价值
2 对于原取得投资时至处置投资当期期初被投资单位实现的净损益中应享有的份额，调整留存收益
3 处置投资当期期初至处置投资之日被投资单位实现的净损益中享有的份额调整：当期损益
分录写法
借： 长期股权投资
贷：留存收益（盈余公积、利润分配--未分配利润）（原投资时至处置投资当期期初被投资单位留存收益变动*剩余持股比例）
：投资收益（处置投资当期期初至处置日被投资单位的净损益变动*剩余持股比例）
：其他综合收益（被投资单位其他综合收益变动*剩余持股比例）
：资本公积--其他资本公积（其他原因导致被投资单位其他所有者权益变动*剩余持股比例）
其他原因导致被投资单位所有者权益变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，计入“资本公积--其他资本公积”
合并报表
1 丧失控制权日的公允价值重新计量剩余股权
2 卖的售价+剩余股权公允价值-原净资产-原商誉 的差额，计入丧失控制权当期的“投资收益”
3 与原有子公司股权投资相关的其他综合收益，应当在丧失控制权时转为当期投资收益（卖掉的那部分，期间产生的变动，计入当期投资收益）
总结：把最终能见的都调到投资收益里
二 公允价值计量或权益法转换为成本法
个别报表
本章第一节
合并报表
参见企业合并章节通过多次交易分步实现非同一控制下的企业合并的相关处理
三 公允价值计量转为权益法核算
1 在转换日确认初始投资成本（原股权的公允价值+新增投资而应支付对价的公允价值）
2 当期损益 “投资收益”（原股权投资于转换日的公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动）
3 判断商誉或者营业外收入 （比较初始投资成本与获得被投资单位共同控制或重大影响时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，大于，不调整账面价值，小于，计入营业外收入）
四 权益法转公允价值计量
1 处置：对剩余股权进行会计处理（对剩余股权在改按公允价值计量时，公允价值与其原账面价值之间的差额计入当期损益）
借：银行存款
贷：长期股权投资、投资收益
2 将原权益法核算时确认的全部其他综合收益（假定被投资单位实现的其他综合收益均可结转到损益）转入投资收益
借：其他综合收益
贷：投资收益 或做相反分录
3 原权益法核算时确认的全部资本公积--其他资本公积转入投资收益
借：资本公积--其他资本公积
贷：投资收益或做相反分录
4 剩余股权投资转为可供出售金融资产等
借：可供出售金融资产（转换日公允价值）
贷：长期股权投资（剩余投资账面价值）、投资收益（差额）
五 成本法转公允价值计量
1 确认有关股权投资的处置损益
借：银行存款
贷：长期股权投资（出售部分账面价值）、投资收益（差额）
2 剩余股权投资转为可供出售金融资产等
借：可供出售金融资产等（剩余部分转换日公允价值）
贷：长期股权投资（剩余部分账面价值）、投资收益（差额）
二 长期股权投资的处置
结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值，出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，确认为“投资收益”
出售的虽然是A企业拥有的股权，但是这个股权毕竟是B企业的，要算出B企业账面上这些股份占多少钱，差额计“投资收益”（所以【（1800+480+100+200）】除以40%*10%）
采用权益法核算的长期股权投资，原计入其他综合收益（不能结转损益的除外）或资本公积（其他资本公积）中的金额，在处置时也应进行结转，将于所出售股权相对应的部分在处置时自其他综合收益或资本公积转入当期损益（投资收益）
73页例4-18
长期股权投资的六种情形
上升
公允价值计量转换为权益法（个别报表：原投资调整到公允价值）
权益法转换为成本法（非同一控制）（个别报表：保持投资账面价值 原）
公允价值计量转换为成本（非同一控制）（个别报表：购买日原投资账面价值与公允价值相等）
下降
成本法转换为权益法（个别报表：剩余投资追溯调整权益法账面价值）
权益法转换为公允价值计量（个别报表：剩余投资调整到公允价值）
成本法转换为公允价值计量（剩余投资调整到公允价值）
第四节 合营安排
共同经营，是指合营方享有该安排相关资产且承担该安排相关负债的合营安排
当相关约定中设定了就相关活动作出决策所需的最低投票权比例时，若存在多种参与方的组合形式均能满足最低投票权比例要求的情形，则该安排就不是合营安排；除非相关约定明确指出，需要其中哪些参与方一致同意才能就相关活动作出决策。
合营企业：指合营方仅对该安排的净资产享有权利的合营安排。（资产-负债后的净资产）
对资产的权利
共同经营：约定的比例分享合营安排的相关资产的全部利益
合营企业：参与方并不对资产享有权利
对负债的义务
共同经营：按照约定的比例分担合营安排的成本、费用、债务及义务
合营企业：仅以其各自对该安排认缴的投资额为限对该安排承担相应的义务。
企业合并以外的其他方式取得的长期股权投资，为取得长期股权投资而发生的评估、审计、咨询等中介费用计入（成本）；以合并方式取得的长期股权投资，发生的评估、审计、咨询等中介费用计入（管理费用）
同一控制下的企业合并，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等（不包括发行债券或权益性证券发生的手续费、佣金等），应当于发生时计入 当期损益
非同一控制下企业合并，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关费用，应当与发行时计入 当期损益
合并以外的方式取得的长期股权投资计成本，只要是合并方式取得的就记当期损益
合并以前计资本公积，合并以后计留存收益
共同经营参与方的会计处理
共同经营中合营方的会计处理
一般会计处理原则：一是确认单独所持有的资产和单独所承担的负债、二是共同经营中的资产、负债、收入和费用按比例确定
合营方向共同经营投出或者出售不构成业务的资产的会计处理
在共同经营将相关资产出售给第三方或相关资产消耗之前（即，为实现内部利润仍包括在共同经营持有的次产账面价值中时），应当仅确认归属于共同经营其他参与方的利得或损失。如果投出或出售的资产发生符合规定的资产减值损失的，合营方应当全额确认该损失。
合营方自共同经营购买不构成业务的资产的会计处理
长期股权投资后续计量——权益法 科目设置
长期股权投资
投资成本（投资时点）
损益调整（持有期间被投资单位 净损益 及 利润分配 变动）
其他综合收益（投资后其他综合收益变动）损益调整以外的
其他权益变动（投资后其他所有者权益变动）
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