无形资产

U型资产

第一节 无形资产的确认和初始计量

一 无形资产的定义与特征

无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于本章所指无形资产商誉=合并成本 - 被购买方可辨认净资产公允价值的份额

特征：1 由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资源\u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 2 无形资产不具有实物形态\u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A03 无形资产具有可辨认性（必须能够区别于其他资产可单独辨认的，如企业持有的专利权、非专利技术、商标权、土地使用权、特许权）\u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A04 无形资产属于非货币性资产\u00A0

二 无形资产的内容

专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权（土地 不等于 土地使用权）等

三 无形资产的确认条件

无形资产应当在符合定义的前提下，同时满足以下两个确认条件，才能予以确认：1 与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业2该无形资产的成本能够可靠地计量

四 无形资产的初始计量

一 外购的无形资产成本：成本包括：购买价款、相关税费、直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出注意：包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等。注意：下列各项不包括在无形资产初始成本中：1 为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他简介费用\u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 : 2 无形资产已经达到预定用途以后发生的费用\u00A0 \u00A0 \u00A0 购买无形资产的价款 超过 正常信用条件延期支付，实质上具有 融资 性质的，无形资产的成本应以 购买价款的现值 为基础确定。实际支付的价款 - 购买价款的现值之间的差额，除按照本书“借款费用”的有关规定应予资本化的以外，应当在信用期间内采用 实际利率法进行摊销，计入 当期损益。

二 投资者投入的无形资产成本：投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。

三 通过非货币性资产交换、债务重组、政府补助和企业合并取得的无形资产的成本，应当分别按照本书“非货币性资产交换”、债务重组“、政府补助“和”企业合并”章节的有关规定确定

四 土地使用权的处理：企业取得的 土地使用权通常应按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算。土地使用权与地上建筑物 分别进行摊销和提取折旧但下列情况除外： 1 房地产开发企业取得的土地使用权 用于建造对外出售 的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本\u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0： 2 企业外购房屋建筑物所支付的价款应当按照合理的方法在地上建筑物与土地使用权之间进行分配：难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。\u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权用于赚取租金或资本增值时，应将其账面价值转为投资性房地产。土地使用权可能作为固定资产核算，可能作为无形资产核算，也可能作为投资性房地产核算，还可能计入所建造的房屋建筑物成本。\u00A0土地使用权：1 一般情况下是无形资产\u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A02 用于赚取租金或资本增值时是投资性房地产\u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A03 与建筑物一并购入价款无法合理分配属于固定资产\u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 能分配按比例分配，确认为无形资产\u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 4 用于建造对外出售的房屋建筑物作为存货\u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0用于建造自用建筑物则仍作为无形资产

五 通过政府补助取得的无形资产成本：\u00A0 \u00A0 通过政府补助取得的无形资产成本，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量

六 土地使用权的处理：写在四下面了

第二节内部研究开发支出的确认和计量

一 研究阶段和开发阶段的划分

研发支出：研究阶段：计入当期损益\u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 开发阶段：符合资本化条件的，计入无形资产成本\u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 不符合资本化条件的，计入当期损益研发支出（费用化支出）1 研究阶段支出 2 开发阶段不符合资本化条件支出 。期末转入管理费用研发支出（资本化支出） 开发阶段符合资本化条件支出，达到预定用途 无形资产1 如果确实无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时费用化计入当期损益（管理费用）2 内部开发活动形成的无形资产，其成本由可直接归属于该资产的创作、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出组成\u00A0 \u00A0 可直接归属于该资产的成本包括：开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销、按照《企业会计准则第17号-借款费用》的规定资本化的利息支出，以及为使该无形资产达到预定用途前所发生的其他费用。\u00A0 \u00A0 在开发无形资产过程中发生的除上述可直接归属于无形资产开发活动的其他销售费用、管理费用等间接费用、无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失、为运行该无形资产发生的培训支出等。不构成无形资产的开发成本。3 内部开发无形资产的成本仅包括在 满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总额，对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。4 研发支出--资本化支出 余额计入资产负债表中的 开发支出项目。

二 开发阶段有关支出资本化的条件

三 内部开发的无形资产的计量

四 内部研究开发支出的会计处理

第三节 无形资产的后续计量

一 无形资产后续计量的原则

无形资产初始确认和计量后，在其后使用该项无形资产期间内应以如下公式按照余额计量：成本 - 累计摊销额 - 累计减值损失需要强调的是，确定无形资产在使用过程中的累计摊销额，基础是估计其使用寿命，只有使用寿命有限的无形资产才需要在估计的使用寿命内采用系统合理的方法进行摊销，对于使用寿命不确定的无形资产，每年进行减值测试。有限 - 摊销； 无限 - 减值测试

无形资产使用寿命的估计：1 源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或\u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0其他法定权利的期限。如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续，当有证据表明企业\u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 续约不需要付出重大成本时，续约期才能够包括在使用寿命的估计中。\u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 2 没有明确的合同或法律规定的无形资产，企业应当综合各方面情况，如聘请相关专家\u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 进行论证或与同行业的情况进行比较以及企业的历史经验等，以确定无形资产为企业带来未来经济利益的\u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0期限，如果经过这些努力确实无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限，再将其作为使用寿命不确\u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0定的无形资产无形资产的后续计量：1 使用寿命有限的无形资产：摊销期：可供使用当月起至不再作为无形资产确认时止\u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0：摊销方法：与所含经济利益预期实现方式有关，不一定是直线法\u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0：摊销时可能影响当期损益，也可能计入制造费用等\u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0：可能有残值\u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0：可能计提减值准备\u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0：摊销的会计处理：自用的无形资产：借：管理费用\u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 ：制造费用等\u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 贷：累计摊销\u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 出租的无形资产：借：其他业务成本\u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0贷：累计摊销\u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 2 使用寿命不确定的无形资产：不摊销，每期期末进行减值测试，计提减值准备

注意 1 企业至少应当与每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。如果无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法。\u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A02 企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。如果有证据表明无形资产的使用寿命是有期限的，视为会计估计变更，应当估计其使用寿命，按使用寿命有限的无形资产的有关规定处理。\u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A03 无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益（管理费用、其他业务成本等）。某项无形资产包含的经济利益通过所生成的成品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本。\u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A04 使用寿命不确定的无形资产改为使用寿命有限的无形资产属于会计估计变更\u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A05 无形资产账面价值=无形资产原价 - 累计摊销 - 无形资产减值准备

和管理有关的记管理费用，和生产有关的及制造费用

二 使用寿命有限的无形资产

三 使用寿命不确定的无形资产

第四节 无形资产的处置

一 无形资产的出售

企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益（营业外收入或营业外支出）分录： \u00A0借：银行存款\u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0：无形资产减值准备\u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0：累计摊销\u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0：营业外支出（借方差额）\u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 贷：无形资产\u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0：应交税费--应交增值税（销项税额）（如果涉及）\u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0：应交税费--应交营业税（土地使用权）\u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0：营业外收入（贷方差额）

二 无形资产的出租

一 应当按照有关收入确认原则确认所取得的转让使用权收入借： 银行存款\u00A0 \u00A0 \u00A0贷： 其他业务收入\u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 ：应交税费--应交增值税（销项税额）（如果涉及）二 将发生的与该转让使用权有关的相关费用计入其他业务成本\u00A0借：其他业务成本\u00A0 \u00A0 \u00A0 贷：累计摊销\u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0：银行存款三 涉及营业税的处理（土地使用权）借：营业税金及附加\u00A0 \u00A0 \u00A0贷：应交税费--应交营业税

三 无形资产的报废

无形资产预期不能为企业带来未来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，其账面价值转作当期损益（营业外支出）。\u00A0 \u00A0借：营业外支出\u00A0 \u00A0 \u00A0 ：累计摊销\u00A0 \u00A0 \u00A0 ：无形资产减值准备\u00A0 \u00A0 \u00A0 \u00A0贷：无形资产