负债

负债

第一节 流动负债

一 短期借款

短期借款科目的核算是短期借款的本金增减变动的情况，短期借款的利息可以发生时直接计入财务费用，如果按季支付，按月可以预提，预提时通过“应付利息”科目核算分录：借：财务费用                 利息支出（金融企业）               贷：银行存款                      应付利息

二 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债

金融负债在初始确认时分为：1 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债                                            2 其他金融负债企业在金融负债初始确认时对其进行分类后，不能随意变更。确认时划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，不能重新分类为其他金融负债，其他金融负债也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债可进一步分为交易性金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。

1 初始计量：企业确认交易性金融负债，应当按照公允价值计量。相关交易费用应当直接计入当期损益（投资收益）                   分录：借：银行存款                                    投资收益（交易费用）                                  贷：交易性金融负债--成本2 后续计量：（1）资产负债表日，按交易性金融负债的票面利率计算利息，借记“投资收益”，贷记“应付利息”科目。                分录：借：投资收益                               贷：应付利息                     （2） 资产负债表日，企业应当按照公允价值进行后续计量，其公允价值变动形成的利得或损失，除                  与套期保值有关外，应当计入当期损益（公允价值变动损益）                分录：借：交易性金融负债--公允价值变动                           借：公允价值变动损益                              贷：公允价值变动损益                          或                  贷：交易性金融负债--公允价值变动                      (3) 处置（偿还）时：                分录：借：交易性金融负债--成本                                                        --公允价值变动                               贷：银行存款                                      投资收益（或借方）                          借：公允价值变动损益                               贷：投资收益                           或：                         借：投资收益                              贷：公允价值变动损益企业发生交易性金融负债时，发生的交易费用不计入成本，计入投资收益。

三 应付票据

应付票据是由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付特定金额给收款人或持票人的票据。应付票据按是否带息分为不带息应付票据和带息应付票据两种对于带息应付票据，通常应在期末对尚未支付的应付票据计提利息，计入财务费用。

四 应付及预收款项

一 应付账款

应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账现金折扣：按发票上记载的应付金额的总值（既不扣除折扣）入账。将来实际获得                 的现金折扣，直接冲减当期财务费用企业接受的捐赠或债务豁免，按照企业会计准则规定符合确认条件的，通常应当确认为当期收益。如果企业接受控股股东（或控股股东的子公司）或非控股股东（或非控股股东的子公司）直接或间接代为偿债、债务豁免或捐赠。经济实质表明属于控股股东或非控股股东对企业的资本性投入，应当将相关的利得计入所有者权益（资本公积）。

应付账款项目：（1）应付账款所属明细账贷方余额合计                       （2）预付账款所属明细账贷方余额合计预付款项项目：（1）应付账款所属明细账借方余额合计                         （2）预付账款所属明细账借方余额合计

二 预收账款

应收账款项目：（1）应收账款所属明细账借方余额合计                         （2）预收账款所属明细账借方余额合计                         （3）减去与应收账款有关的坏账准备贷方余额预收款项项目：（1）应收账款所属明细账贷方余额合计                          （2）预收账款所属明细账贷方余额合计

五 应交税费

一 增值税

科目设置：（1）一般纳税企业：应交税费--应交增值税（进项税额、已交税金、销项税额、出口退税、进项税额转出）                                                 应交税费--未交增值税                          一般纳税企业购销业务的会计处理：                         分录：购进货物：借：库存商品等                                                          应交税费--应交增值税（进项税额）                                                         贷：银行存款等                                   销售货物：借：应收账款等                                                         贷：主营业务收入                                                               应交税费--应交增值税*（销项税额）                 （2）小规模纳税企业：应交税费--应交增值税应交增值税：借方发生额反映企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额、（实际已交纳）的增值税等；                    贷方发生额，反映销售货物或提供应税劳务（应交纳）的增值税额、出口退税、转出已支付或应分担                                        的增值税等                    期末借方余额，反映企业已交纳尚未抵扣的增值税                           贷方余额，反映企业尚未交纳的增值税一般纳税企业购入农产品的会计处理：购入免税农产品可以按买价和规定的扣除率计算进项税额，并准予从销项                                                         税额中扣除（从街边老太太那买的菜，回去可以抵扣进项税）小规模纳税企业的会计处理:小规模尽管用的是增值税专用发票也不能抵扣；                                         小规模没有抵扣项，只能按规定交3%                                         小规模纳税企业的销售额不包括其应纳税额。采用销售额和应纳税额合并定价方法的，                                     按照公式“销售额=含税销售额/（1+征收率）”还原为不含税销售额计算                       分录：（1）购进货物：支付的增值税计入货物成本                                借：原材料等                                     贷：银行存款等                                  （2）销售货物：销售额=含税销售额/（1+征收率）                                借：应收账款等                                     贷：主营业务收入（不含税收入）                                           应交税费--应交增值税视同销售的会计处理：视同销售货物，需计算缴纳增值税                                 一般纳税企业构建办公楼等不动产领用本企业产品，应确认销项税额，将其计入                             工程成本。                          借：在建工程                              贷：库存商品                                    应交税费--应交增值税（销项税额）                               提示：购建机器设备等生产经营用固定资产（动产）领用本企业生产的产品，不确认                                         销项税额                          借：在建工程                               贷：库存商品不予抵扣项目的会计处理：（1）购入货物时即能认定其进项税额不能抵扣的，直接计入取得货物的成本                                        （2）购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣的，其增值税专用发票上注明                                的增值税额，记入“应交税费--应交增值税（进项税额）”科目，如果这部分购入货物                                以后用于按规定不得抵扣进项税额项目的，应将原已计入进项税额并已支付的增值税转入                                有关的承担者予以承担。                                       借：在建工程等                                            贷：应交税费--应交增值税（进项税额转出）                                 提示（1）构建机器设备等生产经营用固定资产（动产）领用原材料，进项税额不需要转入                                                在建工程                           借：在建工程                                贷：原材料                                        （2）购建办公楼等不动产领用原材料，应将进项税额传入在建工程                                               借：在建工程                                                    贷：原材料                                                           应交税费--应交增值税（进项税额转出）转出多交增值税和未交增值税的会计处理：（1）当月发生的应交未交增值税额                                                                         借：应交税费--应交增值税（转出未交增值税）                                                                              贷：应交税费--未交增值税                                                                （2）未交增值税在以后月份上交时：                                                                        借：应交税费--未交增值税                                                                             贷：银行存款                                                          提示：当月交纳当月增值税                                                                        借：应交税费--应交增值税（已交税金）                                                                             贷：银行存款                                              多交的增值税，对方不还了的，计入主营业务成本营业税改征增值税试点的有关企业会计处理：（1）试点纳税人差额征税的会计处理                                                          一般纳税企业的会计处理：借：应交税费--应交增值税（营改增抵减的销项税额）                                                                                                        主营业务成本等（差额）多交的增值税，低不了的计主营业务成本                                                                                                        贷：银行存款（实际支付或应付的金额）                                                                    对于期末一次性进行账务处理的企业                                                                                             借：应交税费--应交增值税（营改增抵减的销项税额）                                                                                                  贷：主营业务成本等                                                          小规模纳税企业的会计处理：借：应交税费--应交增值税                                                                                                            主营业务成本等（差额）                                                                                                            贷：银行存款（实际支付或应付的金额）                                                                     对于期末一次性进行账务处理的企业                                                                                             借：应交税费--应交增值税                                                                                                  贷：主营业务成本                                                                    （2）增值税期末留抵税额的会计处理                                        开始试点当月月初，企业应按不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额                                                         借：应交税费--增值税留抵税额                                                              贷：应交税费--应交增值税（进项税额转出）                                          待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额                                                         借：应交税费--应交增值税（进项税额）                                                              贷：应交税费--增值税留抵税额                             应交税费--增值税留抵税额科目期末余额应根据其流动性在资产负债表中其他流动资产项目或其他非流动资产项目列示                                                                     （3）取得过渡性财政扶持资金的会计处理：                                                             预计能够收到时：                                                        借：其他应收款（按应收的金额）                                                             贷：营业外收入                                                             实际收到款项时：                                                        借：银行存款                                                             贷：其他应收款增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额的会计处理：（1）增值税一般纳税企业的会计处理                                                                                                            借：固定资产                                                                                                                 贷：银行存款等                                                                                                            借：应交税费--应交增值税（减免税款）（按规定抵减的增值税应纳税额）                                                                                                                 贷：递延收益                                                                                                           借：管理费用等（按期计提折旧）                                                                                                                 贷：累计折旧                                                                                                           同时： 借：递延收益（递延收益就是以后能回来的钱，冲减管理费用）                                                                                                                          贷：管理费用等（冲减管理费用）                                                                                                         企业发生技术维护费：                                                                                                            借：管理费用等                                                                                                                贷：银行存款等                                                                                                            借：应交税费--应交增值税（减免税款）（按规定抵减的增值税应纳税额）                                                                                                                贷：管理费用                                                                                                          （2）小规模纳税企业的会计处理                                                                                                         借：固定资产                                                                                                              贷：银行存款等                                                                                                         借：应交税费--应交增值税（按规定抵减的增值税应纳税额）                                                                                                              贷：递延收益                                                                                                         借：管理费用等（按期计提折旧）                                                                                                              贷：累计折旧                                                                                                       同时：借：递延收益                                                                                                                      贷：管理费用等                                                                                                        企业发生技术维护费                                                                                                         借：管理费用等                                                                                                              贷：银行存款等                                                                                                         借：应交税费--应交增值税（按规定抵减的增值税应纳税额）                                                                                                              贷：管理费用                                                                                                       应交税费--应交增值税科目期末如为借方余额，应根据其流动性在资产负债表中的                                                                        "其他流动资产"项目或”其他非流动资产“项目列示：如为贷方余额，应在资产负债表中的”应交税费“                                                                        项目列示

二 消费税

消费税实行价内征收，企业交纳的消费税计入”营业税金及附加“科目，按规定应交的消费税，在”应交税费“科目下设置”应交消费税“明细科目核算（期末贷方余额，反映尚未交纳的消费税；期末借方余额，反映多交或待扣的消费税）1 企业对外销售产品应交纳的消费税，计入”营业税金及附加“科目2 在建工程领用自产产品，应交纳的消费税计入在建工程成本3 企业委托加工应税消费品，委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售不在   缴纳消费税；委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在  计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税；委托加工收回后用于连续生产应税消费品按规定准予抵扣的，计入应交税费--应交消费税科目的借方  提示：（1）委托外单位加工完成的存货，计入存货成本的包括：实际耗用的原材料或者半成品成本、加工费、运杂费、支付的收回后，以不高于受托方的计税价格出售的应税消费品的消费税            （2）支付的用于连续生产应税消费品的消费税，不计入存货成本，应计入”应交税费--应交消费税“科目的借方，用以抵减最终完工产品销售时缴纳的消费税需要交纳消费税的进口消费品，其交纳的消费税应计入该进口消费品的成本，借记”固定资产“、    "材料采购"等科目，贷记"银行存款"等科目。

三 营业税

营业税是对提供劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的一种税。企业按规定应交的营业税，在”应交税费“科目下设置”应交营业税“明细科目核算1 主营业务及其他业务应交纳营业税计入”营业税金及附加“科目2 与销售不动产相关的营业税记入”固定资产清理“科目3 出售无形资产（土地使用权等）相关的营业税通过”营业外收入“或”营业外支出“科目核算

四 其他应交税费

1 资源税：销售产品交纳的资源税计入”营业税金及附加“科目                自产自用产品交纳的资源税计入”生产成本“、”制造费用“等科目                收购未税矿产品代扣代缴的资源税，计入收购矿产品的成本                外购液体盐加工固体盐相关的资源税，按规定允许抵扣的资源税计入”应交税费--应交资源税“科目的借方2 土地增值税：（1）企业转让土地使用权应交的土地增值税，土地使用权与地上建筑物及其附着物一并在”固定资产“                               等科目核算的，借记”固定资产清理“等科目，贷记”应交税费--应交土地增值税“科目                       （2）企业转让的土地使用权在“无形资产”科目核算的，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目。                               按摊销的无形资产金额，借记“累计摊销”科目，按已计提的无形资产减值准备，借记“无形资产减值准备”                               科目，按无形资产账面余额，贷记“无形资产”科目，按应交的土地增值税，贷记“应交税费--                               应交土地增值税“科目，按其差额，借记”营业外支出“科目或贷记”营业外收入“科目3 企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费，借记”管理费用“科目，贷记”应交税费“科目。

六 应付利息

应付利息，是指企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。

七 应付股利

应付股利，是指企业经股东大会或类似机构审议批准分配的现金股利或利润。企业股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案、宣告分派的现金股利或利润，在实际支付前，形成企业的负债。企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不应确认为负债，但应在附注中披露。

八 其他应付款

其他应付款，是指应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付经营租入固定资产租金、应付租入包装物租金、存入保证金等。企业采用售后回购方式融入的资金，应按实际收到的款项，借记”银行存款“科目，贷记”其他应付款“科目。回购价格与原销售价格之间的差额，应在售后回购期间内按期计提利息费用，借记”财务费用“科目，贷记”其他应付款“科目。按照合同约定购回该项商品时，应按实际支付的金额，借记”其他应付款“科目，贷记”银行存款“科目。

第二节 非流动负债

一 长期借款

长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含一年）的各项借款一 企业借入长期借款：借：银行存款                                      ：长期借款--利息调整                                       贷：长期借款--本金二 资产负债表日 借：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出等                              贷：应付利息                                 ：长期借款--利息调整提示：到期一次还本付息的长期借款，其利息通过”长期借款--应计利息“核算三 归还长期借款本金 借：长期借款--本金                                     贷：银行存款

二 应付债券

一 一般公司债券1 发行债券 借：银行存款                       贷：应付债券--面值（债券面值）                                           --利息调整（差额）   ”应付债券--利息调整“科目的发生额也可能在借方。发行债券的发行费用应计入发行债券的初始成本，反映在”应付债券--利息调整“明细科目中2 期末计提利息 每期计入”在建工程“”制造费用“”财务费用“等科目的利息费用=期初摊余成本*实际利率；每期确认的”应付利息“或”应付债券-应计利息“=债券面值*票面利率        分录：借：”在建工程“、”制造费用“、”财务费用“等科目                         应付债券--利息调整                      贷：应付利息（分期付息债券利息）                             应付债券--应付利息（到期一次还本付息债券利息）提示：”应付债券--利息调整“科目的发生额也可能在贷方3 到期归还本金和利息：借：应付债券--面值                                                         --应计利息（到期一次还本付息债券利息）                                          应付利息（分期付息债券的最后一次利息）                                          贷：银行存款

发行价格和票面面值相比，低于票面相加，高于票面相减持有至到期投资发生的交易费用计入”利息调整“计入成本，发行应付债券发生的交易费用，不计入成本（按实际收到的钱计算利率）2016年的摊余成本 * 实际利率=2016年的利息费用

二 可转换公司债券：1 发行可转换公司债券时：借：银行存款                                                                            贷：应付债券--可转换公司债券（面值）                                                                                                --可转换公司债券（利息调整）（也可能在借方）                                                                                               其他权益工具（权益成分的公允价值）                              企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将                        负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积            可转换公司债券发行收款由两部分构成：1 负债成份公允价值（未来现金流量现值），按面值计入“应付债券--       可转换公司债券（面值）”科目，面值与公允价值的差额计入“应付债券--可转换公司债券（利息调整）”科目                                                                        2 权益成份公允价值（发行收款 - 负债成份公允价值）记入“其他权益工具”       科目             可转换公司债券发行费用：1 负债成份负担的发行费用计入“应付债券--可转换公司债券（利息调整科目）”                                                     2 权益成份部分负担的发行费用记入“其他权益工具”科目                                 2 转换股份前：可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同，即按照实际利率和摊余成本确认利息费用，按面值和票面利率确认应付债券，差额作为利息调整进行摊销。                                3 转换股份时: 借：应付债券--可转换公司债券（面值、利息调整）（账面余额）（应付债券减少）                                                            其他权益工具（转换部分权益成份的公允价值）（减少）                                                           贷：股本（股票面值 * 转换的股数）                                                                 资本公积--股本溢价（差额）    企业发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息补偿金，即债券约定赎回期届满日应当支付利息减去应付债券票面利息的差额，应当在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提应付利息，计提的应付利息，分别计入相关资产成本或财务费用。

三 长期应付款

长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项、采用补偿贸易方式引进国外设备发生的应付款项等。企业采用融资租赁方式租入的固定资产，应按最低租赁付款额，确认长期应付款。企业延期付款购买资产，如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入相关资产成本或当期损益。