第十七章 其他特殊项目的审计
2016-09-12 17:09:33 0 举报AI智能生成
第十七章探讨了其他特殊项目的审计。这些项目可能包括环境、社会和治理（ESG）因素，或是非财务报告的完整性。审计师需要对这些项目进行深入的理解和分析，以确保其符合相关法规和标准。例如，对于ESG因素的审计，审计师可能需要评估公司的环境政策、社会影响以及治理结构。对于非财务报告的完整性审计，审计师需要检查公司的运营、合规性和风险管理等方面是否得到了充分的披露。这些特殊项目的审计不仅可以帮助公司提高透明度，也有助于投资者做出更加明智的决策。
作者其他创作
大纲/内容
审计会计估计
风险评估程序和相关活动
了解适用的财务报告编制基础的要求
了解管理层如何识别是否需要作出会计估计
询问
是否从事需要作出会计估计的新型交易
需要作出会计估计的交易的条款是否已改变
财务报告编制基础、会计政策是否变化
外部监管变化
考虑因素
会计估计的完整性
针对管理层未能识别出重大错报风险的情形，注册会计师需要确定与被审计单位风险评估过程相关的内部控制是否存在值得关注的内部控制缺陷
了解管理层如何作出会计估计
用以作出会计估计的方法，包括模型
如果管理层作出会计估计时采用了内部开发模型或偏离了某一特定行业或环境中采用的通用方法，则可能存在更大的重大错报风险
相关控制
作出会计估计的人员的经验与胜任能力
所使用数据的完整性、相关性和准确性
由适当层级的管理层和治理层复核和批准会计估计
职责分离
管理层是否利用专家工作
性质特殊
有技术含量
事项具有异常性或偶发性
会计估计所依据的假设
考虑因素
假设的性质
管理层如何评价假设是否相关和完整
管理层如何确定所采用假设的内在一致性
假设是否与管理层所能控制的事项相关
支持假设的文件记录的性质和范围
重要观点
没有外部信息来源时，假设更主观
用以作出会计估计的方法是否已经发生或应当发生不同于上期的变化，以及变化的原因
管理层能否证明新方法更加恰当
管理层是否评估以及如何评估估计不确定性的影响
识别和评估重大错报风险
评估会计估计的不确定性的程度，并根据职业判断确定识别出的具有高度估计不确定性的会计估计是否会导致特别风险
考虑因素
会计估计的不确定性
会计估计的重要程度
管理层的点估计与注册会计师预期金额的差异
是否利用专家工作
复核上期会计估计的结果
具有高度估计不确定性的会计估计
情形
高度依赖判断的会计估计
未采用经认可的会计估计
采用高度专业化，由被审计单位自主开发的模型
对上期财务报表复核的结果表明会计估计与实际结果之间存在很大的差异，在这种情况下管理层作出的会计估计
要求
注会师应根据职业判断确定具有高度估计不确定性的会计估计是否会导致特别风险
如认为会导致特别风险，则注会师要了解会计估计的相关控制
应对评估的重大错报风险
重大错报风险应对程序
确定截止至审计报告发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据
测试管理层如何做出会计估计以及会计估计所依据的数据
测试与管理层如何做出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序
作出注册会计师的点估计或者区间估计，以评价管理层的点估计
特别风险应对程序
实施进一步审计程序以应对特别风险
评价管理层是否适当处理估计不确定性
注会师在必要时做出会计估计合理性的区间估计
确定确认和计量的标准是否符合适用的编制基础
其他审计程序
关注会计估计相关的披露
与会计估计相关的财务报表披露是否符合编制基础的规定
对导致特别风险的会计估计，财务报表对估计不确定性的披露的充分性
获取书面声明
以确定会计估计的重大假设的合理性，包括披露的和未披露的会计估计
识别可能存在管理层偏向的迹象
主观认为环境已发生变化
自有假设与市场假设不一致
选择有利于管理层目标的点估计
带有乐观或悲观倾向的点估计
评价会计估计的合理性并确定错报
评价错报的类型
事实错报
毋庸置疑地存在错报
判断错报
会计估计不合理，会计政策选择不恰当
推断错报
错报的最佳估计
评价错报的方式
点估计
注会师点估计与管理层点估计有差额就构成错报
区间估计
注会师区间估计之外的管理层的点估计为错报
错报不小于管理层的点估计与注会师区间估计之间的最小差异
关联方的审计
风险评估程序和相关工作
了解关联方及其交易
项目组内部讨论
关联方关系及其交易的性质和范围
对关联方关系及其交易的风险保持怀疑
未识别或未向注会师披露的关联方交易
可能显示关联方关系及其交易的记录或文件
对关联方关系及交易的识别、处理和披露的重视程度
管理层凌驾于相关控制之上的风险
询问管理层
关联方的名称、特征，包括关联方自上期以来发生的变化
被审计单位和关联方之间关系的性质
被审计单位在本期是否与关联方发生交易，如发生，交易的类型、定价政策和目的
集团项目组应向组成部分注会师提供集团管理层编制的关联方清单，以及集团项目组知悉的任何关联方
了解关联方关系及其交易相关的控制
按照财务报表编制基础，对关联方关系及其交易进行识别、会计处理和披露
授权和批准重大关联方交易和安排
授权和批准超出正常经营过程的重大交易和安排
询问对象
管理层
治理层
负责生成、处理或记录超出正常经营过程的重大交易的人员，以及对其进行监督或监控的人员
内部审计人员
内部法律顾问
负责道德事务的人员
在检查记录或文件时对关联方信息保持警觉
对被审计单位和一方或多方基于特定目的签订的正式或非正式协议保持警觉
检查记录或文件，为确定是否存在管理层以前未识别或未披露的关联方关系或关联方交易
应当检查
银行和律师的询证函回函
股东会和治理层会议的纪要
可以检查
纳税申报表、股东登记名册、投资计划、合同、协议、人寿保险单
询问管理层
如识别超出正常经营过程的重大交易，应询问管理层这些交易的性质以及是否涉及关联方
识别和评估重大错报风险
考虑特别风险
评估关联方交易导致的重大错报风险是否为特别风险
将识别出的、超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易导致的风险确定为特别风险
考虑支配性影响
关联方否决管理层或治理层做出的重大经营决策
重大交易需经关联方的最终批准
对关联方提出的业务建议，被审计单位言听计从
对涉及关联方的交易，极少进行独立复核和批准
针对重大错报风险的应对措施
识别出管理层以前未识别或未披露的关联方关系或交易
识别出管理层以前未识别或未披露的关联方关系或重大关联方交易
立即向项目组其他成员通报，确定是否需要重新评估重大错报风险
要求管理层识别与新识别出的关联方之间发生的所有交易，以便注会师进一步评价、询问与关联方及其交易相关的控制为何未能识别或披露该关联方关系或交易
对新识别出的关联方或重大关联方交易实施恰当的实质性程序
重新考虑可能存在管理层以前未识别或未向注会师披露的其他关联方交易的风险，如有必要，实施追加的审计程序
如果管理层不披露关联方关系或交易看似是有意的，因而显示可能存在由于舞弊导致的重大错报风险。注会师还可能考虑是否有必要重新评价管理层对询问的答复以及管理层声明的可靠性
识别出超出正常经营过程的重大关联方交易导致的舞弊风险
检查相关合同或协议
缺乏商业理由？
交易条款是否与管理层解释一致？
关联方交易是否按照编制基础得到处理和披露？
获取交易已经恰当授权和批准
已获授权和批准，表明该项交易已被考虑并进行了恰当的披露
授权和批准本身不足以就 是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报风险 得出结论，因为若被审计单位与关联方串通舞弊，则批准的相关控制可能是无效的
管理层在财务报表中作出认定
如果管理层在财务报表中作出认定，声明关联方交易是按照公平交易中通行的条款执行的， 注会师应当就该项认定获取充分适当的审计程序
获取书面声明
应当
已经向注会师披露了全部已知的关联方名称和特征、关联方关系及其交易
已经按照编制基础进行了恰当的会计处理和披露
评价和沟通
评价会计处理和披露
与治理层沟通
管理层有意或无意未向注会师披露关联方关系或交易
识别出的未经适当授权和批准的、可能产生舞弊的重大关联方交易
注会师与管理层在编制基础的规定的披露重大关联方交易方面存在分歧
违反法律法规的关联方交易
在识别被审计单位最终控制方时遇到的困难
考虑持续经营假设
对持续经营假设的责任
管理层责任
管理层需要在编制财务报表时评估持续经营能力
注册会计师责任
就持续经营能力是否存在不确定性得出结论
即使财务报表没有明确要求，注会师仍存在这种责任
注会师提及持续经营能力的不确定性，不能被视为对被审计单位持续经营能力的保证
风险评估程序和相关活动
评价重大疑虑
财务方面
净资产出现负数
定期借款预期不能展期或偿还
存在债权人撤销财务支持的迹象
现金流量净额为负数
财务比率不佳
经营方面
管理层计划清算或终止经营
关键管理人员离职且无人替代
失去主要市场
用工困难
供应短缺
出现非常成功的竞争者
其他方面
未决诉讼
政策变化
对发生的灾害未购买保险
对注册会计师的要求
某些措施可以减轻这些事项，不一定会得出无法持续经营的结论
持续经营导致的重大错报风险与财务报表整体广泛相关，从而影响多项认定
应对评估的重大错报风险
评价管理层对持续经营能力做出的评估
管理层评估涵盖的期间
合理评估期间应视自财务报表日起的下一个会计期间
如果涵盖期间短于十二个月，注会师应当提请管理层将其至少延长至自财务报表日起的十二个月
管理层的评估及支持性分析
评价超出管理层评估期间的事项或情况
识别出事项或情况时实施追加的审计程序
如果管理层尚未对持续经营能力作出评估，提请其进行评估
评价管理层与持续经营能力评估相关的未来应对计划
评价用于编制现金流预测的基础数据的可靠性
审计结论与报告
持续经营假设适当但存在重大不确定性
如果已作出充分披露，发表无保留意见，并增加强调事项段提醒报表使用者关注
未作出充分披露，发表保留或否定意见
若存在多个不确定事项，由于不确定事项之间可能存在相互影响，以及可能对财务报表产生累积影响，注册会计师应当发表无法表示意见
运用持续经营假设不适当
无论是否作出披露，注会师均应发表否定意见
管理层被要求或自愿选择替代基础编制财务报表，并对此做出了充分披露，注会师可以发表无保留意见，但可以增加强调事项段
严重拖延对财务报表的批准
应询问拖延原因
考虑对审计结论的影响
首次接受委托时对期初余额的审计
了解期初余额的审计
注册会计师的责任
一般无须专门对期初余额发表审计意见
对期初余额实施适当的审计程序
审计程序
总体程序
确定上期期末余额是否已正确结转至本期
确定期初余额是否反映对恰当会计政策的运用
具体程序
查阅前任注册会计师的工作底稿
工作底稿
考虑前任的独立性和专业胜任能力
与前任的沟通
评价本期实施的审计程序是否提供了有关期初余额的证据
实施其他专门的程序
流动性
通过本期实施的审计程序获取部分审计证据
非流动性
检查、函证、实施追加的审计程序
审计结论和审计报告
审计后不能获取有关期初余额的充分、适当的审计证据
发表保留意见或无法表示意见
除非法律禁止，对经营成果和现金流量发表保留意见或无法表示意见，对财务状况发表无保留意见
期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报
应告知管理层
提请管理层告知前任注册会计师
发表保留或否定意见
会计政策变更对审计报告的影响
如果认为会计政策未能得到一贯运用，发表保留意见或否定意见
前任注会师发表了非无保留意见
若错报对本期财务报表仍然相关和重大，本期也应发表非无保留意见
若错报对本期既不相关也不重大，则无须因此而发表非无保留意见
若错报在本期依然重大，而被审计单位继续坚持不在本期财务报表附注中予以披露，则注会师在本期审计时仍需因此而发表非无保留意见
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