增值税专题
2017-04-03 11:28:26 0 举报AI智能生成
增值税是一种消费税，是针对商品生产、流通过程中增值部分征收的一种间接税。增值税的纳税人为在我国境内销售货物或者提供加工修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。增值税税率分为一般纳税人和小规模纳税人两种，其中一般纳税人适用17%的基本税率，小规模纳税人则适用3%或5%的征收率。增值税的计算方法为：销售额×税率-进项税额=应纳税额。增值税具有税源广泛、税收稳定等优点，是我国财政收入的重要来源之一。
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大纲/内容
增值税专题
1. 征收范围与纳税义务人
1. 征税范围
1. 一般规定
1. 销售或进口的货物（有形动产）
2. 提供的加工、修理修配劳务（应税劳务与非应税劳务划分）
3. 提供应税服务、销售无形资产和不动产
2. 特殊规定
1. 特殊项目
1. 不征税范围
1.资产重组
2.中央财政补贴
3. 罚没物品
收入上缴财政不收税
购入方照章缴税
4. 积分形式
电信
航空
5.！航空逾期票证收入需要缴税
2. 增值税税率变动
印刷产品
货物销售
印刷服务
3. 其他特殊规定（必考）
1. 视同销售
1. 交付代销
2. 代销
3. 隶属同一机构，将货物从A移至B用于销售；同一县市除外（同一个地税）
4. 将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者
5. 将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者
6. 将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费
7. 将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送给他人
2. 纳税义务人和扣缴义务人
1. 纳税义务人
直接纳税人
1. 一般纳税人
2. 小规模纳税人
3.划分标准
1. 会计核算是否健全
2. 不同类型的纳税人其年应税额是否达标
发包——承包（名义+责任）
2. 扣缴义务人
在境内未设机构场所的境外单位和个人，以代理人或购买方、接收方为代缴义务人
2. 一般纳税人登记办理和小规模纳税人的管理
3. 税率与征收率
1. 基本税率-17%
1. 绝大部分销售或进口货物
2. 一般纳税人提供的加工修理修配劳务，一律17%
3. 营改增的“有形动产租赁”
2. 低税率
1. 13%
1. 生活必需品
eg 粮食、煤、油、水、天然气……
2. 文化类产品
具备刊号、版号的图书销售
ps: 单纯印刷属于劳务，适用17%
3. 农业生产资料
eg. 饲料、化肥、农药、农机、农膜
ps: 农机整机11%；零部件17%
4. 节约资源的产品
eg. 二甲醚
5. 农产品
eg. 农林牧渔
ps: 不包含深加工
鲜奶13%
淀粉17%
2. 11%
交通运输
邮政
基础电信服务
3. 6%
增值电信服务
部分现代服务业
1. 物流辅助
2. 研发和技术
3. 信息技术
4. 文化创意
5. 验证咨询
6. 广播影视
！有形动产租赁——17%
3. 零税率
纳税人出口货物和规定的应税服务为零
零税率
全过程“0”
免税
仅出口为“0”
4. 征收率
小规模纳税人增值税征收税率一般为3% 或 5%
销售自己使用过的固定资产
减按2%
增值税=售价÷（1+3%）*2%
销售自己使用过的除固定资产以外的物品
3%
增值税=售价÷（1+3%）*3%
4. 计税方法
一般纳税人适用的计税方法
一般计税法：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额-上期末未抵扣完的进项税额
销项税额的确定
销项税额=销售额*税率
一般销售方式下的销售额
1. 销售额=价款+价外费用
价外费用视为含增值税的收入，必须换算为不含税收入并入销售额
2. 销售额中不包括
受托加工应税物品代收代缴的消费税
代垫运费
代办保险、代收车辆购置税、车辆牌照费
特殊方式下的销售额
1. 折扣折让方式
折扣销售/商业折扣
发票分别明确注明销售额与折扣额
按折扣后销售额收税
销售折扣/现金折扣
不得扣除销售折扣额
企业所得税时，现金折扣计入“财务费用”，可税前扣除
实物折扣
视同销售，赠送物品也要缴纳增值税
销售折让
因质量问题的折扣，开具发票可从销售额中抵扣
2. 以旧换新
金银首饰
销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税（不含税的差额）
除金银首饰外
按新货物同期销售价格确认，不得扣减就货物收购价格
3. 还本销售
以原价做销售额，不得扣除还本支出
融资性支出
4. 以物易物
1. 双方是否互开专用发票
2. 是否等值互换
3. 互换货物税率不等
4. 购进货物的用途，如用于非应税项、集体福利、个人消费
5. 换进的货物是否免税
5. 包装物押金
包装物销售收入
直接计入销售额
包装物租金收入
？计入价外费用（含税）
包装物押金收入
黄酒、啤酒
未逾期、不足一年，不计税
逾期或超过一年，并入销售额（含税）
其他酒
直接计入销售额（含税）
6. 销售使用过的固定资产
7. 直销企业
8. 营改增
9. 视同销售
视同销售货物行为操作顺序
1. 近期同类物品的平均销售价格
2. 其他纳税人近期同类货物平均价格
3. ！组价
有售价但偏低或无正当理由
组成计税价格=成本*（1+成本利润率）
组成计税价格=成本（1+成本利润率）+消费税
组成计税价格=成本*（1+成本利润率）÷（1-消费税税率）
成本
销售自产货物
实际生产成本
销售外购货物
实际采购成本
非应税消费品的“成本利润表”同意按10%
含税销售额的换算
进项税额的确定
准予从销项税额中抵扣的进项税额
以票抵税
增值税专用发票
税控机动车销售统一发票
海关专用缴款书
计算抵税
农产品收购发票
农产品销售发票进项税额=买价*13%
农产品采购成本：买价*87%
子主题
不得从销项税额中抵扣的进项税额
1. 发票不合规
2. 适用简易计税、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利、个人购进的消费货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务
3. 非正常损失的购进货物及其相关应税服务
管理不善
4. 费正藏损失的在产品、产成品锁好用的购进货物或应税劳务
5. 接受的旅客运输服务
货物可以
6. 不得抵扣计算划分
不得抵扣的进项税=当期无法划分的全部进项税额*（档期简易计税额+免征增值税额）÷档期全部销售额
7. 混用固定资产
不得抵扣：勇用于简易计税、非增值税、免征增值税、集体福利、个人消费
有消，就有进；无消，则无进。
进项税额转出
上述不得抵扣中如已发生抵扣，需要转出
原税法
成本法
无法确定进项税额，按当期实际成本（买价+运费+保险+其他）
公式法
不得抵扣的进项税额=无法划分的去全部进项税额*免税或简易计税收入÷全部收入
采购成本：买价*（1-13%）
进项税额转出：采购成本/(1-13%)*13
纳税义务发生时间的确认
销项税额确认不得滞后
进项税额抵扣不得提前
小规模纳税人适用的计税方法
扣缴义务人适用的计税方法
5. 一般计税方法应纳税额的计算（掌握）
6. 简易计税方法应纳税额的计算
一般规定：应纳税额=当期销售额*3%
？出售二手旧车 增值税=45000÷（1+3%）*2%
2%减按
？3%
规定：减按：还原不含税时用3%计算，征税额按优惠的2%计算
7. 特殊经营行为的税务处理
8. 进口货物征税
应纳进口增值税=组成计税价格（关税万价格+关税+消费税）*税率
9. 出口货物和服务的退（免）税
10. 税收优惠
11. 征收管理
12. 增值税专用发票的使用及管理
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