总论
2017-04-08 19:37:41 0 举报AI智能生成
CPA-会记--总论
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大纲/内容
一、会记概述
定义
以货币为主要计量单位
反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作
企业会记准则制定与企业会记准则体系
财政部制定
2007.01.01起，企业准则体系首先在上市公司范围内实施
2011.10.18起，财政部发布了《小企业会记准则》
体系构成
基本准则
具体准则
应用指南
解释
二、财务报告目标、会记基本假设和会记基础
财务报告目标
受托责任观
有效反映受托责任的履行情况
决策有用观
向使用者提供对决策有帮助的信息
会记基本假设
会记主体
指确认、计量和报告的空间范围
持续经营
在可以预见的将来，企业将按当前的规模和状态持续经营
会记分期
将生产经营活动划分为若干连续的、间隔相同的期间
货币计量
以货币计量，反映会记主体的生产经营活动
会记基本
权责发生制
凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当承担的费用，无论
款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表
款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表
收付实现制
以收到或支付现金作为确认收入和费用的标准
三、会记信息质量要求
可靠性
以实际发生的交易或事项为依据进行确认、计量和报告
相关性
会记信息应当与财务报告使用者的经济决策需求相关
可理解性
会记信息应当清晰明了
可比性
纵向可比
相同或者相似的交易或者事项，应当采取一致的
会记政策，不得随意变更
会记政策，不得随意变更
横向可比
符合准则，确保会记信息口径一致、相互可比
指不同企业相同会记期间可比
实质重于形式
经济实质重于法律形式
eg:融资租赁方式租入的资产
谨慎性
既不高估资产或者收益，也不低估负债或者费用
eg:各类准备
存货跌价准备
固定资产减值准备等
不允许企业设置秘密准备
及时性
已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后
四、会记要素及其确认与计量
1、会记要素定义及确认条件
资产
定义
过去的交易或者事项形成
由企业拥有或者控制
预期会给企业带来经济利益
资源
确认条件
与该资源有关的经济利益很可能流入企业
该资源的成本或者价值能够可靠的计量
负债
定义
过去的交易或者事项形成
预期会导致经济利益流出企业
现实义务
确认条件
与该义务有关的经济利益很可能流出企业
未来流出企业的经济利益能够可靠地计量
所有者权益
定义
又称股东权益，是指企业资产扣除负债后
，由所有者享有的剩余权益
，由所有者享有的剩余权益
来源构成
所有者投入的资本
实收资本
资本公积
留存收益等
盈余公积
未分配利润
直接计入所有者权益的利得与损失
确认
其确认、计量主要取决于资产和
负债的确认、计量
负债的确认、计量
收入
定义
企业日常活动中形成
会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关
经济利益的总流入
确认条件
与收入相关的经济利益很可能流入企业
经济利益流入企业的结果会导致资产的
增加或者负债的减少
增加或者负债的减少
经济利益的流入额能够可靠计量
费用
定义
企业日常活动中形成
会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关
经济利益的总流出
确认条件
与费用相关的经济利益应当很可能流出企业
经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者
负债的增加
负债的增加
经济利益的流程额能够可靠计量
利润
定义
指企业一定会记期间的经营成果
确认条件
主要依赖于收入和费用以及直接计入当期损益的
利得和损失的确认和计量
利得和损失的确认和计量
2、会记要素计量属性及运用原则
（1）会记要素计量属性
历史成本（实际成本）
定义
指取得或制造某项财产物资实际支付的现金或者其它等价物
资产
购置时支付的现金或者现金等价物的金额
或购置时所付出的对价的公允价值计量
？
负债
按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额
承担现时义务的合同金额
日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的
金额计量
金额计量
重置成本（现行成本））
定义
按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需要支付的
现金或者现金等价物金额
现金或者现金等价物金额
计量属性
资产
按照现在购买相同或者相似资产所需支付的
现金或者现金等价物的金额计量
现金或者现金等价物的金额计量
负债
按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者
现金等价物的金额计量
现金等价物的金额计量
可变价净值
定义
指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及
相关税费后的净值
相关税费后的净值
计量属性
资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减
该资产至完工时估计将要发生的成本，估计的销售费用以及相关税
费后的金额计量
该资产至完工时估计将要发生的成本，估计的销售费用以及相关税
费后的金额计量
eg
存货
存货生产的产品升
则存货无需计提跌
价准备
则存货无需计提跌
价准备
现值
定义
指未来的现金流以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间属性的一种计量属性
eg
固定资产
购置
具有融资性质的
分期付款
处置费用
子主题
计量属性
资产
按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来现金流入量的折现金额计量
负债
按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量
公允价值
定义
指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移
一项负债所需要支付的价格
一项负债所需要支付的价格
计量属性
资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者
债务清偿的金额计量
债务清偿的金额计量
（2）计量属性之间的关系及运用原则
各计量属性关系
历史成本反映过去的价值，其余通常反映现时成本或者现时价值，与历史
成本相对应
成本相对应
采用估值技术估计相关资产后者负债的公允价值时，现值是比较普遍采用的
一种估值方法，在这种情况下，公允价值就是以现值为基础确定的。
一种估值方法，在这种情况下，公允价值就是以现值为基础确定的。
？
公允价值相对于历史成本具有很强的时间概念
应用原则
对会记要素进行计量时，一般应采用历史成本
采用其它计量属性时，应当确保所确定的会记要素金额能够取得并可靠计量
五、财务报告
财务报告及其编制
定义
企业对外提供
服务对象
投资者
债权人等
不包括专门为了内部管理需要的、特定目的的报告
反映企业某一特定日期的财务状况和某一会记
期间的经营成果、现金流量等会记信息
期间的经营成果、现金流量等会记信息
文件
必须形成一个系统的文件，而不是零星的或
不完整的信息
不完整的信息
财务报告的构成
资产负债表
利润表
现金流量表
反映企业一定会期间现金和现金等价物流入流出的会记报表
附注
引1
财务报告目标
受托责任观
有效反映受托责任的履行情况
决策有用观
向使用者提供对决策有帮助的信息
利得、损失
净流入、净流出
非日常活动中形成
资产=负债+所有者权益
点
过去形成
收入-费用=利润
线
日常活动中形成的
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