审计 下
2021-09-09 21:18:41 0 举报AI智能生成
注册会计师考试，《审计下》
作者其他创作
大纲/内容
13章 对舞弊和法律法规的考虑
财务报表审计中与舞弊相关的责任
种类：编制虚假财务报告、侵占资产
责任
治理层和管理层对防止或发现财报舞弊负有主要责任
注会师对财务报表舞弊的责任
合理保证
不能绝对保证
固有限制
舞弊导致的重大错报未被发现的风险>错误导致的
管理层舞弊导致的重大错报未被发现的风险>员工舞弊
风险评估程序
询问
评价舞弊风险因素
动机或压力
新发布会计准则、法律法规或监管要求
态度或接口
机会
实施分析程序
考虑其他信息
组织项目组讨论
识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险
舞弊导致的重大错报风险属于特别风险
应当基于收入确认存在舞弊风险假定
虚假收入、高估、低估
应对舞弊导致的重大错报风险
财务报表层次==》总体应对措施
舞弊导致的认定层次的重大错报
思路
具体应对措施
收入
存货
管理层估计
管理层凌驾
评价错报
获取书面声明
沟通舞弊事项
管理层、治理层、外部机构
及时沟通
特殊风险
应该直接评估为特别风险的事项
1、舞弊导致的重大错报风险
2、管理层凌驾于控制之上的风险
3、超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易导致的重大错报风险
其余事项需要进一步考虑才能确定
财务报表中对法律法规的考虑
第一类法律法规
对财报中的重大金额和披露有直接影响的法律法规
获取充分、适当的审计证据
第二类
对决定财报中的金额和披露有直接影响的其他法律法规
仅实施特定审计程序
对被审计单位遵守法律法规的考虑
应总体了解
实施其他审计程序使注册会计师注意到潍坊法律法规行为
怀疑被审计单位存在违反法律法规行为时的审计程序
应当与适当层级管理层和治理层讨论，除非法律禁止
向内部或外部的法律顾问咨询
向所在会计师事务所的法律顾问咨询
评价识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为的影响
评价对风险评估和书面声明可靠性的影响
考虑是否有必要解除业务约定
与治理层沟通识别出的货怀疑存在的违反法律法规行为
不必沟通明显不重要的
沟通形式
通常书面，将沟通文件副本作为审计工作底稿
口头方式，应形成沟通记录并作为底稿
故意和重大的违反法律法规行为
尽快与治理层沟通
涉及管理层或治理层
向审计委员会或监事会通报
不存在更高层级，考虑是否向外部监管机构报告或咨询法律意见
在审计报告中反映识别出的货怀疑存在的违反法律法规的行为
有重大影响，予以恰当反映
未能反映，保留意见或否定意见
14章 审计沟通
与治理层的沟通
沟通事项
注会师与财报审计相关的责任
计划的审计范围和时间安排
早期阶段
审计中发现的重大问题
对会计实务重大方面的质量的看
审计工作中遇到的重大困难
缩短时间、时间限制等
已讨论或需要书面沟通的重大事项
影响审计报告形式或内容的情形（如有）
非无保留意见
报告与持续经营相关的重大不确定性
沟通关键审计事项
增加强调事项段或其他事项段
以上情形，可能认为有必要向治理层提供审计报告中的草稿
与监督财务报告过程相关的所有其他重大事项
值得关注的内部控制缺陷（书面）
书面形式及时向治理层通报
还应及时向相应层级管理层通报某些内控缺陷
注会师的独立性（书面）
无论何时
补充事项
考虑沟通过程不充分，且得不到解决
根据限制情况，发表非无保留意见
征询法律意见
沟通
解除
审计工作底稿
口头形式，包括在底稿中，记录时间和对象
书面形式，保存副本作为底稿
会议纪要，可以将副本作为口头沟通的记录或底稿
会议纪要不能恰当反映，且差别较大，注会另行编制纪要，将副本同被审编制的纪要一起送治理层，提示差别
前后任的沟通
前人
已完成上期、已接收委托未完成审计
代编或审阅，不是
后任
正在考虑接受委托或已经接受委托
多家，对中标的答复
沟通要求
后任主动沟通
需被审计单位同意
书面或口头
后任将沟通情况记录于底稿，完整反映审计工作轨迹
保密义务
接受委托前的沟通
目的是确认是否接受委托
接受委托后
后任自行决定
审计底稿责任（不应提及）
发现前人审计报表可能存在重大错报时的处理
提请被审告知前任
必要时，要求被审安排三方会议
对审计意见的影响或解除业务约定
15章 注册会计师利用他人工作
利用内部审计工作
内审与注会关系
局限性
自主性和客观性有限，无法达到注会师审计要求
不应完全依赖内部审计工作，必须对所有重大事项独立作出职业判断，而不完全依赖内部审计工作
不能依赖领域
涉及职业判断：重大错报风险评估、重要性水平的确定、样本规模的确定、对会计政策和会计估计的评估
不能减轻注会责任
独立承担责任
确定能否利用内审工作
内审地位，以及相关政策和程序支持客观性的程度
胜任能力
是否采用系统、规范化的方法
较少利用
涉及较多判断时
计划和实施相关的审计程序
评价收集的审计证据
评估认定层次重大错报风险较高，需要对识别出的特别风险予以特殊考虑时
客观性支持程度较弱
胜任能力低
如何利用
讨论
阅读内审报告
评价事项
重新执行部分工作
确定是否利用内审人员直接提供协助
应当评价的事项
1、如果法律法规不禁止，并且计划利用，评价是否存在对内审人员客观性不利影响及严重程度，以及直接协助的内审人员的胜任能力
2、评价客观性时，应当包括询问内审人员可能对其客观性产生不利影响的利益和关系
不得利用内审人员提供直接协助
存在对客观性 的不利影响
缺乏足够的胜任能力
如何利用直接协助
利用之前的考虑
书面协议
执行指导、监督和复核程序
评价审计证据
利用专家工作
管理层的专家
管理层利用专家工作，可能意味着编制财报具有复杂性，重大错报风险可能增加
注会的专家
内部专家
合伙人或员工（临时工）
外部专家
不是项目组成员，不受质管约束
确定是否利用专家工作
可能考虑的因素
必要的专长
是否胜任能力和专业素质
评价专家工作的事项
专家的胜任能力、专业素质和客观性
了解专家的专长领域
与专家达成一致意见
专家工作的性质、范围和目标
各自的角色和责任
谁对原始数据实施细节测试
同意讨论专家工作结果或结论
内部专家工作底稿是审计底稿一部分
外部专家工作底稿属于外部专家，不是审计工作底稿
双方沟通的性质、时间安排和范围
保密要求
评价专家工作的恰当性
可能实施的特定程序
询问、复合、证实程序、与专家讨论、与管理层讨论专家的报告
评价专家的工作结果或结论的相关性和合理性
评价重要的假设和方法的相关性和合理性
评价专家工作涉及使用重要的原始数据的相关性、完整性和准确性
不恰当时
16章 对集团财务报表审计的特殊考虑
识别重要组成部分
财务重大性
单个组成部分对集团具有财务重大性
基准×百分比
基准：资产、负债、现金流、利润总额、营收
经验百分比。可能认为超过选定基准15%的组成部分
特别风险
特定性质或情况，可能存在导致集团财报发生重大错报风险的特别风险
远期外汇合同交易、
集团财报审计责任
集团项目组全部责任，不应利用组成部分注会师的工作而减轻
不应提及组成部分
审计范围受到限制
集团管理层施加限制
承接新业务时，拒绝接受业务委托
连续审计业务，法律允许下，接触业务约定
法律禁止，发表无法表示意见
不重要组成部分（可能获取充分、适当的审计证据）
集团拥有整套财报和审计报告，能接触集团拥有的与该部分相关信息
集团管理层限制，可能，但受限原因可能影响审计意见
重要组成部分（不能获取充分、适当的审计证据）
了解集团及其环境、集团组成部分及其环境
目的：识别和评价财报重大风险
要求
集团管理层下达的指令
用以识别由于舞弊导致的集团财报重大错报风险可能包括的所需信息
了解组成部分注会师
需要了解
基于集团审计目的，计划要求由组成部分注会师执行组成部分财务信息相关工作时，才需要了解
无须了解
集团项目组仅在集团层面对某组成部分实施分析程序
了解
职业道德要求
专业胜任能力
参与工作的程度
监管环境
评估了解的组成部分注会师
不满足独立性，对胜任、参与程度、职业道德存有重大疑虑
集团项目组亲自获取充分、适当的审计证据
对胜任并非重大疑虑、未处于积极有效的监管环境
可通过参与组成部分工作、实施追加的分析评估程序或进一步审计程序、消除疑虑或影响
重要性
集团重要性
整体重要性
适用于特定类别的交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平
明显微小错报
实际执行的重要性
组成部分重要性
审计或审阅，集团项目组为组成确定组成重要性
仅计划对不重要的组成部分在集团层面实施分析程序，无须
集团项目组来确定
怎么确定
不同组成部分确定的重要性可能不同
无须按比例分配
组成部分重要性汇总数可能高于集团整体
组成部分实际执行的重要性
组成或集团确定
组成确定，集团评价是否适当
不重大、不特别组成部分，不一定要设定
集团需要审计或审阅，则确定重要性
明显微小错报的临界值
集团项目设定临界值
超过的集团财报明显微小错报临界值的错报通报给集团项目组
针对评估的风险采取应对措施
子主题
参与组成部分工作
应当参与风险评估程序
确定是否有必要参与进一步审计程序
影响因素
组成部分重要程度
识别出的特别风险
对组成注会的了解
参与方式
会谈
复合总体审计策略、具体审计计划
实施风险评估程序
设计和实施进一步审计程序
参加组成部分注会和组成管理层总结会议和其他重要会议
复合组成审计工作底稿
合并过程
了解集团层面的控制和合并过程
集团项目组了解集团层面
测试集团层面控制的情形
预期控制有效
仅实施实质性程序不能提供认定层次充分、适当的审计证据
组成部分注会可以代为测试
集团项目组应当评价合并调整和重分类事项的适当性、完整性和准确性，并评价是否存在舞弊风险因素或可能存在管理层偏向
与组成部分注会沟通
与集团管理层和集团治理层的沟通
17章 其他特殊项目的审计
审计会计估计
定义
了解、识别和评估
分析评估程序和相关活动
了解适合的财报编制基础的要求
了解管理层如何识别是否需要作出会计估计
了解管理层如何作出会计估计
复核上期会计估计
识别和评估重大错报风险
估计不确定的程序
影响因素
考虑事项
高度估计不确定性（可能导致特别风险）
应对程序
应对重大错报风险
确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据
可能提供
不可能提供
测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据
测试数据
评价计量方法
评价模型的使用
评价管理层使用的假设
测试控制并实施实质性程序
作出注册会计师的点估计或区间估计
了解管理层的假设和方法
缩小区间估计的要求
缩小区间估计的程度
等于或小于实际执行的重要性，该区间估计对于管理层的点估计是合适的
难以将区间估计缩小至低于某一金额时的考虑
缩小区间估计方法
应对特别风险
评价事项（围绕估计不确定性）
追加程序（围绕重大假设、替代性假设）
做出区间估计
考虑确认和记录标准
评价会计估计的合理性并确定错报
导致错报的三因素
事实错报
判断错报
推断错报
利用点估计评估
差值
利用区间估计
错报不小于管理层的点估计与注册会计师区间估计之间的最小差异
其他相关程序
披露
对导致特别风险的会计估计，注会师还应当评价在使用的财务报告编制基础下，财报对估计不确定性的披露的充分性
识别可能存在管理层偏向的迹象
获取会计估计书面声明
在财报中确认或披露的会计估计
未在财报中确认或披露的会计估计
关联方的审计
风险评估程序和相关工作
项目组内部讨论6
询问管理层的事项3
名称和特征、关系性质、交易
了解与关联方关系及其交易相关的控制
识别和评估重大错报风险
应对程序
应对“超重关”
检查相关合同或协议
获取交易已经恰当授权和批准的审计证据
应对“支配性影响”
应对“未识别为披露”
应对“披露的公平交易恰当与否”
应对“会计处理和披露的恰当性”
关联方交易的披露存在不可理解性，这表明存在错报
获取书面声明
使用的财报编制基础对关联方做出规定时
向治理层获取书面声明可能是适当的
就某项特殊认定获取书面声明
与治理层沟通
考虑持续经营假设
管理层责任
注会责任
风险评估和相关活动
财务、经营、其他
评价管理层对持续经营能力做出的评估
涵盖期间，至少延长自财务报表日起的12个月
纠正管理层缺乏分析的错误不是注会的责任
考虑依据假设的合理性
超出管理层评估期间的事项或情况
识别出事项或情况时实施追加的审计程序
审计结论
持续经营假设适当，但存在重大不确定性时
发表无保留意见+“与持续经营相关的重大不确定性”
已作出充分披露
无法表示意见
多项重大不确定性，可能无法表示意见
发表保留意见或否定意见
未作充分披露
持续经营不适当
否定意见
无保留意见+强调事项段
采用替代基础编制报表且充分披露
严重拖延对财报的批准
与治理层沟通
首次接受委托时对期初余额的审计
含义
金额、会计政策、或有事项及承诺
18章 完成审计工作
概述
对重要性做出修改
财务结果的估计、获知了某项信息
确定较低金额重要性水平的考虑
评价错报
考虑每一项错报
考虑某一单项错报的抵消
评价某一分类错报
评价错报性质
错报的沟通和更正
与管理层沟通错报
累积的所有错报（即超过明显微小错报临界值的所有错报
法律法规限制通报某些错报
管理层更正所有错报
管理层拒绝更正沟通的错报
有关未更正错报的书面声明
说明其是否认为未更正错报单独或汇总起来对财报整体的影响不重大
复核审计工作
项目组内部复核
一般复核
复核人员
经验较为丰富的项目组成员对经验缺乏的
复核范围
复核时间
全过程
项目合伙人复核
高质量承担总体责任
重大事项、判断，其他
签署审计报告前复核
项目质量复核（外部复核）
期后事项
财务报表日至审计报告日之间发生的事项，以及注会在审计报告日后知悉的事实
期后事项
结案、确凿证据
不同时段其后事项、识别责任及举例
种类
第一时段期后事项
主动识别
设计程序识别
不需要对已得到满意结论的追加审计程序
调整事项，是否调整；非调整，是否充分披露
第二时段期后事项
被动识别
讨论，确定是否修改
管理层统一修改
审计程序延伸至审计报告日，新的审计报告，不早于修改后的财务报表被批准日
修改审计报告，增加补充报告日期
出具新的或经修改的审计报告，在强调或其他事项段说明期后事项仅限于附注所述的修改
管理层不修改且审计报告未提交时的处理
非无保留意见
无修改财报且已提交审计报告
通知管理层和治理层，不要报出
仍被报出，采取适当措施，设法防止财报使用者信赖该报告
第三时段其后事项
没有义务识别
同二
书面声明
管理层责任
针对财报编制的书面声明
针对提供的信息和交易的完整性的书面声明
未获得书面声明，审计证据不充分
基本书面声明
审计准则要求的有关管理层责任的书面声明
其他书面声明
对基本的补充，不构成其组成部分
有关财报的额外书面声明
会计政策、编制基础
提供信息有关的额外
除完整性声明，可能认为有必要的，确认注意到的所有内控缺陷
有关特定认定
管理层意图
日期和涵盖的期间
尽量接近审计报告日期，不得在审计报告之后
涵盖所有财报和期间
必要证据，管理层签署前，不能发表审计意见，不能签署审计报告
对书面声明可靠性的疑虑
不提供要求的书面声明
讨论，诚信，适当措施
发表无法表示意见
诚信重大疑虑
不提供相关事项的书面声明
19章 审计报告
审计意见的形成
审计报告的基本内容
沟通关键审计事项
非无保留意见
增加强调事项段和其他事项段
比较信息
对其他信息的责任
20章 企业内部审计工作
概念
计划审计工作
自上而下的方法
测试控制的有效性
企业层面控制测试
业务流程、应用系统或交易层面的控制测试
信息系统缺陷评价
出具审计报告
21章 会计事务所业务质量管理
质量管理体系
项目质量复核
对财务报表审计实施的质量管理
22章 职业道德基本原则和概念框架
基本原则
概念框架
框架的具体运用
23章 审计业务对独立性的要求
基本概念和要求
经济利益
贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系
与审计客户发生人员交流
与审计客户长期存在业务关系
与审计客户提供非鉴证服务
收费
影响独立性的其他事项
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