审计13-07

①被审计单位没有针对舞弊采取适当的措施，CPA根据具体情况认为必要的措施；即使该舞弊对财务报表并不重大；

①与适当层级的管理层和治理层讨论解除业务约定的决定和理由；②考虑是否存在职业责任或法律责任，需要向审计业务委托人或监管机构报告解除业务约定的决定和理由。

风险应对

与治理层沟通

①对管理层评估的性质、范围和频率的疑虑，这些评估是针对旨在防止和发现舞弊的控制及财务报表可能存在的重大错报风险而实施的；②管理层未能恰当应对识别出的值得关注的内部控制缺陷或舞弊；③CPA对被审计单位控制环境的评价，包括对管理层胜任能力和诚信的疑虑；④可能表明存在编制虚假财务报告的管理层行为，例如，对会计政策的选择和运用可能表明管理层操纵利润，以影响财务报表使用者对被审计单位业绩和盈利能力的看法，从而欺骗财务报表使用者；⑤对超出正常经营过程交易的授权的适当性和完整性的疑虑。

CPA判断认为还存在与治理层职责相关的、涉及舞弊的其他事项

舞弊

CPA遇到对其继续执行审计业务的能力产生怀疑的异常情况

内控缺陷

法律法规要求对外沟通时

2.在相关法律法规允许的情况下，考虑是否需要解除业务约定。

★

判断是否对外沟通

①管理层/治理层认可其设计、执行和维护内部控制以防止和发现舞弊的责任；②管理层/治理层已向CPA披露了管理层对由于舞弊导致的财务报表重大错报风险的评估结果；③管理层/治理层已向CPA披露了已知的涉及管理层、在内部控制中承担重要职责的员工以及其他人员（在舞弊行为导致财务报表出现重大错报的情况下）的舞弊或舞弊嫌疑；④管理层/治理层已向CPA披露了从现任和前任员工、分析师、监管机构等方面获知的、影响财务报表的舞弊指控或舞弊嫌疑。

能力问题

CPA需确认：①管理层对财务报表可能存在由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果；②对影响被审计单位的舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指控的了解程度。

③CPA对管理层或治理层的胜任能力 或诚信产生重大疑虑。

与监管机构的沟通

SJ-13-8-7

与管理层的沟通

1.确定适用于具体情况的职业责任和法律责任

包括是否需要向①审计业务委托人或②监管机构报告

舞弊嫌疑

违法

风险大+广

②CPA对由于舞弊导致的重大错报风险的考虑以及实施审计测试的结果，表明存在重大且广泛的舞弊风险；

★★★

①当CPA已获取的证据表明存在或可能存在舞弊时，尽快提请适当层级的管理层关注这一事项是很重要的。即使该事项（如被审计单位组织结构中处于较低职位的员工挪用小额公款）可能被认为不重要，CPA也应当这样做。②确定拟沟通的适当层级的管理层（至少要比涉嫌舞弊人员髙出一个级别），需要运用职业判断，并且这一决定受串通舞弊的可能性、舞弊嫌疑的性质和重要程度等事项的影响。

被审计单位管理层/治理层书面声明

解除业务约定

错报

针对舞弊的沟通