审计13-06

SJ-13-8-6

3

确定待测试会计分录和其他调整的总体

了解被审计单位的财务报告流程

设计无缺陷有效执行

①从会计信息系统中导出所有待测试会计分录/其他调整；②加计本期发生额，与科目余额表中的各科目本期发生额核对相符；③待系统生成的重要账户余额与明细账和总账及科目余额表中的余额核对，测试计算准确性；④检查所有结账后作出的与本期财务报表有关的会计分录和其他调整，测试其完整性；⑤将总账与财务报表核对，以检查是否存在其他调整。

①标准会计分录②非标准会计分录③其他调整

标准会计分录

复杂程度

①

日常经营活动之外的事项或异常交易

★

非标准会计分录

会计分录

审计抽样

信息系统：①一般控制②其他系统性控制

②

风险应对

★期末的会计分录应当要测试★对“管理层”询问不合适

其他调整

①某些会计分录/其他调整可能并不过入总账；②结合财务报告流程/控制的了解，来确定待测试会计分录和其他调整的总体。③以手工方式生成的会计分录/其他调整通常于月末、季末或年末做出，用于记录会计调整或会计估计，或者编制合并财务报表；④对于以手工方式生成的会计分录或其他调整，特别是在期末用于记录会计调整或会计估计，或者用于编制合并财务报表的调整分录，注册会计师可以了解这些分录的编制者、所需要的审批，以及这些分录以何种方式得以记录（例如，这些分录是以电子形式记录的、没有实物证据，还是以纸质形式记录的）。

内部控制➔凌驾风险 

Ⅱ

通常管理层用来操纵利润

1

日常活动

确定总体的完整性

编制合并财务报表而作出的调整分录和抵销分录

①会计分录和其他调整的授权/过账/审核/核对设置职责分离；②会计系统设置系统访问权限⇒控制会计分录的记录权和审批权；③用以防止并发现虚假会计分录或未经授权的更改的控制措施；④由管理层、治理层或其他适当人员对会计分录记录和过入总账以及在编制财务报表过程中作出其他调整的过程进行监督；⑤内部审计人员（如有）定期测试控制运行的有效性。

风险评估结果

不可预见性

测试的会计分录/其他调整

从总体中选取待测试的会计分录/其他调整

会计分录测试

Ⅰ

1●对由于舞弊导致的重大错报风险的评估2●对会计分录和其他调整已实施的控制充分考虑管理层凌驾于控制之上的风险。3●被审计单位的财务报告过程以及所能获取的证据的性质日常处理同时涉及人工和自动化的步骤和程序4●虚假会计分录或其他调整的特征①分录涉及不相关，异常或很少使用的账户；②分录由平时不负责作出会计分录的人员作出；③分录在期末或结账过程中作出，且没有或只有很少的解释或描述；④分录在编制财务报表之前或编制过程中作出且没有科目代码；⑤分录金额为约整数或尾数一致。5●账户的性质和复杂程度①包含复杂或性质异常的交易的账户；②包含重大估计及期末调整的账户；③过去易于发生错报的账户；④未及时调节的账户，或含有尚未调节差异的账户；⑤包含集团内部不同公司间交易的账户；⑥其他虽不具备上述特征但与已识别的由于舞弊导致的重大错报风险相关的账户。在审计拥有多个组成部分的被审计单位时，注册会计师需考虑从不同的组成部分选取会计分录进行测试。6●在日常经营活动之外处理的会计分录或其他调整增加不可预见性。

控制测试

4

③

+

了解对会计分录/其他调整已实施的控制

潜在“虚假”

2