无形资产
2021-03-26 15:38:59 9 举报AI智能生成
CPA会计无形资产
作者其他创作
大纲/内容
考点
入账成本确认原则
非货币性资产交换
债务重组
政府补助
分期付款购买
土地使用权和地上建筑物的区分核算
内部研发费用的会计处理
摊销处理+减值处理
处置的利益归属
出售 - 转让所有权
出租 - 转让使用权
定义
企业拥有或控制，能带来经济利益
没有实物形态
可辨认
能分离，能买卖
商誉不可单独辨认，不是无形资产
属于非货币性资产
将来对应的货币资金回流量无法提前预知
初始计量
单独购买
入账成本=买价+达到可使用状态前的各种费用
广告费管理费不计入成本
分期付款
同固定资产
投资者投入
按约定价值，不公允的除外
非货币性资产交换
债务重组
公允价值
通过政府补助获得
按公允价值计量
入账：借无形资产，贷递延收益
后续分摊：借递延收益，贷营业外支出
公允价值计量不可取得
按名义金额（1元）
土地使用权
按照土地使用权价格+相关税费入账
与地面建筑物的计量
自行开发厂房
分开计量
房企建造商品房
合并计量
计入“开发产品”科目
企业外购房屋建筑物
能够分开
分开计量
不能分开
合并计量
计入“固定资产”科目
企业合并取得
同一控制下吸收合并
相当于数据合并
按账面价值入账
非同一控制下吸收合并
相当于市场买卖行为
按被购买方资产的公允价值作为合并基础
内部研发
研究阶段
计入管理费用
开发阶段
费用化
计入管理费用
资本化
必须同时满足5个资本化条件
技术可行
有意图
有用
有财力物力支持
可靠计量
已经完工
计入无形资产
没有完工
计入“研发支出”借方余额
报表列示在“开发支出”项，定期检测是否减值
无论是否有减值迹象都要定期检测是否减值的项目
开发支出
使用寿命不确定的无形资产
商誉
已资本化，但后续缺乏支持无法继续
相当于报废
将资本化金额转入营业外支出
成本构成
不能计入成本的因素
销售、管理费用
达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失
培训支出
计入成本的因素
耗材、劳务、注册、使用其他专利或特许的摊销
可资本化的借款利息等
分录
发生研发费用
借：研发支出——费用化支出，——资本化支出
贷：银行存款，原材料，应付职工薪酬
将研究费用列入当期管理费用
借：管理费用
贷：研发支出——费用化支出
符合资本化的开发费在达到可使用状态时
借：无形资产
贷：研发支出——资本化支出
摊销
使用寿命
考量因素7个
确定
按合同期，法律期，有效使用期三者最短者计量
到期能够延续
延期成本小
续约期计入使用寿命
延期成本大
当做另一个新的资产计量
三期不确定
使用寿命不确定无形资产
不摊销
定期检测是否减值
摊销计算
当月增加当月摊，当月减少当月不摊
比固定资产提前一个月
残值界定
使用寿命结束时的出价=残值
合理推定使用寿命结束时的交易价格
计算方式
直线法
产量法
减值
计提减值准备后不得回复
发生减值按照新的价格重新计算摊销金额
减值参考的可收回价
公允处置净额与未来流量折现金额孰高
同固定资产
分录
借：资产减值损失
贷：无形资产减值准备
摊销分录
借：制造费用/管理费用/其他业务成本
贷：累计摊销
摊销和摊销方法定期复核
会计估计变更
发生变更后，按照新价值和期限重新计，摊销原账面价值与新价值的差额
处置
出售
借：银行存款/无形资产减值准备/营业外支出——出售无形资产损失/累计摊销
贷：无形资产/应交税费——应交增值税（销项税）/营业外支出——出售无形资产收益
增值税
专利和非专利技术免增值税
商标著作权6%增值税
土地使用权11%增值税
增值税不影响损益
出租
取得资金收入时
借：银行存款
贷：其他业务收入/应交税费——应交增值税（销项税额）
摊销无形资产价值
借：其他业务成本
贷：累计摊销
报废
借：营业外支出/累计摊销/无形资产减值准备
贷：无形资产
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