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税法（一）：增值税

2018-10-21 18:33:14 63 举报
AI智能生成
2018税务师考试 税法（一） 增值税
税务师
税法（一）
增值税
2018税务师
作者其他创作
大纲/内容
杂记
货物性期货，在实物交割环节纳增值税税。
转让非上市公司的股权，不论是个人还是公司，都不缴纳增值税
转让上市公司的股权，个人不暂免征收，公司、合伙企业、个人独资，是需要按转让金融商品缴纳增值税的
3%征收率，减按2%征收（假如取得含税价款100，那么增值税为：100/（1+3%）*2% ）
享受免税优惠的国有粮食购销企业，虽然享受免税，但是可以开具专票
城市公共供水企业，已缴纳过水资源的水费收入，不计征增值税，按“不征税自来水”开普票
个人转让著作权，免征增值税
医疗机构提供的医疗服务，免征增值税
发生固定资产视同销售行为，无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额
个人出租租房，不动产5%减按1.5%，开专票的话不享受小规模纳税人月3万的免税，
开普票可享受，即开普票月3万，没有增值税及附加。
个人出租的话就是房产税3%，增值税1.5%，附加1.5%*12%，个税优惠从20%变成0.5%
员工出差的交通费不得抵进项。（购进的旅客运输服务不得抵扣，住宿和旅游服务可以抵扣）
小规模纳税人如果想享受月3万（季9万）的免税，不得代开专票，代开专票的时候需要预缴税款
因此小规模纳税人若要开专用发票，就需预缴税款，不能享受“对增值税小规模纳税人中月销售额不超过3万元的企业或非企业性单位暂免征收增值税”的税收优惠
黄金交易所会员单位：通过黄金交易所，实物交割的时候，增值税实行即征即退，同时免征城建税。教育费附加
（正常的增值税实行即征即退的，附加税是征收后不退的）
个人：个体工商户+其他个人（自然人）
注意：转让建筑物时，一并转让的土地使用权，按照销售不动产缴纳增值税
转让土地使用权或不动产，一并销售的固定资产。按兼营处理
电信公司，提供安装电话，宽带，初装费等是属于建筑服务-安装服务（10%）
股权转让的增值税
个人
转让上市公式股权（含限售股）
暂免征收增值税
转让非上市公式股权
不属于增值税征收范围
公司+合伙企业+个人独资
转让上市公司股权（含限售股）
差额（卖出价-买入价，不能扣减其他费用）*税率
转让非上市公司股权
不属于增值税征收范围
差额计税不一定是简易征收，比如房地产/劳务派遣/人力资源外部，是差额计税，但他们既有一般计税也有简易计税
“差额计税”一般讲的是销售额的确定，
简易计税一般讲的是用怎样的计税方法怎么去确定应纳税额，是以销售额*税率-进项，还是以销售额*征收率
0税率比免税好，0税率一般是整体的税负为0（出口可能会退税），免税一般只就某个环节免税
出口增值税：免抵退税额
4步骤：①剔：免抵税额不得免抵和抵扣的税额【（FOB-免税原材料）*（应纳税率-退税率）】。
即(剔=（价格差）*（税率差）
4步骤：②抵：内销的销项税-（进项-“剔”）- 留底进项
4步骤：③指标：免抵退税额=（FOB-免税原材料）*出口退税率
4步骤：④退：计算应退税额和免抵税额，（免抵退税额又叫退税指标）
大公式：免抵税额=免抵退税额-应纳税额
  • 计算建筑服务/转让不动产/经营租赁不动产/房地产销售自己开发企业房子等的申报时，因为有预缴，一定注意减去预缴
抵偿债务，不属于视同销售行为，而就算销售行为，有偿转让商品，取得的收益为债权，所以应该按债权金额计算，而不是组价。
农产品计算抵税
农产品计算抵税:进项=账面成本/（1-扣除率）*扣除率
从小规模纳税人购进已税农产品（非直接从农民手上购买的），小规模纳税人代开的专票是3%，扣除的时候，凭据专票上的金额，按11%/10%的扣除率扣除
花卉从2017.7.1后由13%变成11%，花卉是免税农产品。从花卉公司购进一样可以计算抵税
提供建筑服务：收到预收款的时候，扣除分包款后的余额来预缴。按现行规定异地预缴的就在异地预缴，不需异地预缴的，就在就够所在地预缴。
纳税人提供技术转让，技术开发和与之相关的技术咨询，技术服务，免征增值税（区别于转让无形资产6%）
增值税起征点，仅适用于个人，但是不包括登记为一般纳税人的个人。（按期：5000~2万，按次300~500）
出国人员免税店消费的时候，免税商品，所免的只是进口环节的增值税、关税、消费税、比如在零售环节征收消费税的金银珠宝，就不是免税的。
易混点
转让不动产增值税规定中，“全额”和“差额”都指的是不含税价，需要价税分离
不动产相关
预收款提供建筑服务
一般计税方法，不动产所在地预征2%，简易方法的，不动产所在地3%
房地产企业采取预收款的形式销售的，需要在收到预收款的时候，预缴3%
不动产转让
一般纳税人
一般计税方法（2016.5.1之前是可选，之后是唯一选项）
自建
全额预缴（全额/1.05*0.05），全额申报（全额/1.11*0.11）-进项-预缴
非自建
差额预缴（差额/1.05*0.05），全额申报（全额/1.11*0.11）-进项-预缴
简易计税方法（2016.5.1之前）
自建
全额预缴（全额/1.05*0.05），全额申报（全额/1.05*0.05）
非自建
差额预缴（差额/1.05*0.05），差额申报（差额/1.05*0.05）
小规模纳税人
简易计税方法
自建
全额预缴（全额/1.05*0.05），全额申报（全额/1.05*0.05）
非自建
差额预缴（差额/1.05*0.05），全额申报（差额/1.05*0.05）
关于时间的杂记
增值税1994.1.1日全面推行（仅限于传统行业）
计算抵税-农产品扣除率的时间点：2017.7.1之前全部按13%扣除，
2017.7.1~2018.5.1（13%和11并存，根据用于的应税产品税率选择适用。）；
2018.5.1以后，（12%和10%并存，根据用于应税产品的税率选择适用）
计算抵税-不动产分期抵扣，2016.5.1开始，分两期（60+40）；有三种情况一次抵扣
待研究
进出口增值税
免抵退税
不得免抵退税的“剔”
是出口税率-退税率，那出现退税率高于出口税率这种情况有吗
增值税（草稿版）
税率
税率
16%（17%）
货物
电费是16%
加工、修理修配劳务
有形动产租赁
10（11%）
传统的：基本温饱、精神粮食、农业生产（初级农产品）、居民用生活能源等。二甲醚
营改增下的：交邮基建，不租不销转土
6%
销售服务
销售无形资产
（土地使用权是无形资产，转让无形资产的税率是6%，但是转让土地使用权的税率是10%（11%））
0税率
出口货物、劳务、或者境内机构或个人提供的跨进应税行为
放弃0税率资格的，36个月不得再申请
其他规定
纳税人提供不同税率或征收率的，应分别核算，未分别核算的，从高计征
纳税人提供电信服务，附带销售终端等货物或电信服务，应分别核算。
疑难点
图书、刊物、印刷品
只是帮别人印刷的话，按提供加工劳务征税16%
自购纸张，直接生产销售，按销售图书10%征收
中小学配套的课本，包括各种纸制品和图片，都是按图书10%征收
饲料（含宠物饲料）
10%
农机整机10%
农机的零部件是按16%
日用的各种家用卫生用品（杀虫剂，驱蚊剂，蚊香等）是16%
征收率
3%
小规模纳税人简易征收项目
一般纳税人大部分简易征收项目
小规模纳税人销售自己使用过的非固定资产的物品
3%减按2%（价税分离按3%，算税按2%：含税价/（1+3%）*2%）
小规模纳税人销售自己使用过的固定资产（动产）
一般纳税人销售自己不能抵扣也未抵扣额固定资产（动产）
两类纳税人销售旧货
5%（不动产相关）
小规模纳税人销售、出租不动产
一般纳税人销售其在20160430之前取得的不动产，选择按简易计税方法计税的
房地产开发企业的一般纳税人，销售其老项目的房子(20160430之前自行开发的），选择按简易计税方法计税的
2018年新增
纳税人提供劳务派遣，选择差额征税，按5%
纳税人提供安保服务，选择差额征税，按5%
纳税人提供人力资源外包，选择简易计税的，按5%
5%减按1.5%
个人出租住房
一般计税方法
销售额
特殊的销售方式
折扣折让方式
商业折扣（促销目的）
负数列示在发票金额栏（备注栏无效）
现金折扣（也叫销售折扣）（融资目的）
不能递减销售额，折扣入财务费用
销货退回
红字发票冲销售额
以旧换新
金银首饰
按实际收取的价格计算，相当于扣除了回收的金额
非金银首饰
按销售新货物的同期价格计算销售额，不得扣减回收
其他销售方式
还本销售
以原价作为销售额
以物易物
各自单独作为一次交易
直销
正常计税
包装物
包装物直接销售
直接计入货物的销售额
包装物租金收入
是价外费用，是含税价。计算销售额，要换成不含税
包装物押金收入（价外费用，是含税价）
一般包装物+啤酒、黄酒
不超过一年，不计入销售额
逾期或者超过一年的，计入价外费用（含税）
啤酒、黄酒以外的其他酒
直接计入价外费用（含税）
营改增业务的销售额
全额计税
利息及利息性质的收入
直接收费的金融服务（手续费、开户费）
增值税
概述
增值税分类（以是否可以抵扣固定资产进项为标准）
生产型增值税（1994.1.1~2008.12.31）
收入型增值税（我国未实行，特点是固定资产的进项，按月折旧占比抵扣）
消费型增值税（2009.1.1~现在）一次性全额抵扣固定资产的进项
增值税特点及优点
特点
不重复征税，具有中性税收的特征
逐环节征税，逐环节扣税，最终消费者承担
税基广阔，具有普遍的征收性和连续性
优点
能够平衡税负，促进公平竞争
既便于出口退税，又可避免对进口商品的征税不足
对于组织财政收入有稳定性和及时性
在税收管理上有相互制约，交叉审计
我国增值税的发展
1979引进
1994.1.1全面推行
2012.1.1营改增试点
2016.5.1全面营改增
增值税基本概念总结
流转税、对增值额征税、间接税、价外税、链条税、购进扣税法、
纳税人和扣缴义务人
纳税人
凡在中国镜内，销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务；销售服务，无形资产或不动产的单位和个人，皆为增值税纳税人
纳税人中的特殊规定
单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的，以承租人或者承包人为纳税人
资管产品运营过程中的增值税应税行为，以资管产品管理人为增值税纳税人
资管产品管理人解释：包括银行、信托、公募基金管理（私募、证券、保险等）公司及其子公司，养老保险公司
建筑企业与发包方签订建筑合同，以内部授权或者三方协议等方式，授权集团内其他第三方为发包方提供服务，并由第三方直接与发包方结算的，由第三方缴纳增值税，与发包方签订合同的建筑公司不缴纳。
扣缴义务人
中华人民共和国境外的单位或者个人，在境内未设立经营机构的
提供应税劳务
以境内代理人为扣缴义务人，没有代理人，以购买方为扣缴义务人
销售服务，无形资产或者不动产
以境内购买人为扣缴义务人
两类纳税人（小规模/一般）的划分标准
会计核算水平+经营规模
2018.4.31之前
生产型，年销售额50万，商贸型，年销售80万，营改增年销售500万。
2018.5.1
统一规定为：在连续12个月内，累计销售额超过500万的，需转登记为一般纳税人
特殊规定
其他个人（除个体户，即自然人）只能登记为小规模
不经常发生应税行为的非企业性质的单位，可选择小规模或一般纳税人
加油站，只能按一般纳税人
解释
解释1：年应税销售额，在连续12个月内或者4个季度经营期内，包括三方面
纳税申报的销售额
含免税销售额、未开票收入、税务机关代开票收入
稽查查补的销售额
按实际归属期计
纳税评估调整的销售额
解释2：销售服务，不动产或无形资产等应税行为，有扣除项的（即差额征税的），按未扣除之前计算销售额
解释3：偶然发生的销售不动产或者转让无形资产的销售额，不计入年应税销售额。
办理一般纳税人的程序
15+5+5
①申报结束15个工作日主动，②税务机关5个工作日被动提醒，③最后纳税人还有5天办理时间，逾期直接按一般纳税人征收，但不允许抵扣进项
征税范围
一般规定（5项）
销售或进口货物
有偿转让货物所有权（16%）
销售有形动产（16%）
包括（电力、热力、气体）
提供加工、修理修配劳务
提供“加工”劳务（16%）
委托加工（委托方提供主要材料，委托方提供辅助材料，收取手续费的。如：衣服加工）
提供“修理、修配”劳务(16%)
修理修配的对象主要为“有形动产”
区别：对不动产的修缮行为，属于建筑服务（10%）
销售服务（7项）
交通服务（10%）
陆路
常见交通+索道+缆车+！出租车公司向适用本公司自由出租车的司机收取管理费！
水路
轮船+程租+期租
航空
飞机+湿租
管道
通过管道运输气体液体等
tips
租交通工具有服务人员的，算作交通服务；只租交通工具的，算作有形动产租赁服务
无交通工具的承运，一样算交通服务
2018年1月1日期，没有消费的，取得的运输逾期票证收入，一样算作交通服务
邮政服务（10%）
函件、包裹等+邮政代理活动
电信服务
基础电信服务（10%）
语音
增值电信服务（6%）
短信。彩信、流量、互联网接入
卫星电视信号落地转接服务，按增值电信服务计
建筑服务（10%）（需要敲敲打打）
工程服务
新建，改建各种建筑物
安装服务
固话，有线电视，水电网，宽带的安装费，初装费等
修缮服务
对建筑物的修改，养护等
装饰服务
家装，修饰装修
其他
钻井，拆除建筑，园林绿化等+物业服务企业为业主提供的装修服务+将建筑施工设备出租给他人，并配备操作人员
金融服务（6%））
贷款服务
各种占用、拆借资金取得收入，融资性售后回租；取得的固定利润，保本型收益等，非保本型不征收增值税
直接收费金融服务
提供信用卡（全额），基金管理等
保险服务
财产保险+人身保险
金融商品转让服务
包括转让的外汇，有价证券，非货物期货等金融商品所有权转让的活动（是主观转让）
不包括：持有至到期，因为不是转让，所以不征（是客观的）
疑难点
总结如图
现代服务（除租赁外，都是6%）（9项）
①研发和技术服务
研发服务，工程勘探，专业技术服务（气象，地震，海洋，测绘服务等）
②信息技术服务
软件服务，电路，信息系统及增值服务
③文化创意服务
设计服务，知识产权服务，广告服务+会议展览服务（旅馆等提供会议场地及配套服务的，按文化创意服务缴纳）
④物流辅助服务
航空服务，港口码头服务（港口设施保全费）+打捞救助服务+装卸搬运服务、仓储服务，收派服务
⑤租赁服务（有形动产16%，不动产10%）
经营性租赁
光租，干租+停车费+过路费，过桥费（是不动产租赁）
融资性租赁
融资性售后回租是金融服务，其他融资租赁是租赁服务
⑥鉴证咨询服务
包括认证服务+鉴证服务+咨询服务
会计税务法律鉴证、工程监理，房产评估，医疗事故鉴证，翻译服务，市场调查研究服务
⑦广播影视服务
广播影视制作发行播映
⑧商务辅助服务
企业管理服务，经纪代理服务（各种中介，代理，法律代理等但是没有广告代理）+人力资源+安保押运服务
⑨其他现代服务
2018.01.01为客户办理退票而收取的退票费、手续费等
电梯运行后，正常定期的养护服务
生活服务（6%）
文化体育服务
文化，表演，游览场所经营索道。
教育医疗服务
教育服务和医疗服务
旅游娱乐服务
旅游服务和娱乐服务
餐饮住宿服务
餐饮和住宿。外卖是餐饮服务
居民日常服务
老街上见到的，美容，家政，婚庆，打印
其他
植物养护
销售无形资产（6%，但土地使用权是10%）
销售：转让无形资产的所有权和使用权的业务活动
范围：技术，商标，著作权，商誉，自然资源使用权和其他权益性无形资产（代理权，网络游戏虚拟道具）
销售不动产（10%）
销售：转让不动产所有权的业务
注意：转让建筑物时，一并转让的土地使用权，按照销售不动产缴纳增值税
重难点辨识：     服务：程租、期租、湿租、出租车管理费、无工具承运、逾期票证+卫星信号+物业装修、人机同租+融资性售后回租、固定利润、非保本收益、资管产品到期+住宿场所会议展览+光租、干租、广告位出租、车辆停放、道路通行+武装押运+电梯养护、退票收入+索道+外卖+植物养护
特殊规定
视同销售（8+1）
委托他人销售货物
视同销售，纳税义务发生时点
1：收到代销单位的代销清单
2：收到部分或者全部价款
3：发出代销货物满180的当天
受托方收取手续费的，委托方的计税依据不扣除手续费
销售别人委托代销的货物
  • 设立有两处及以上的机构，并实行统一核算的纳税人，从一处把货物拉到另一处用于销售（同一县市除外）因为跨征管范围了
自产or委托加工，用于非增值税项目（以前的营业税项目）
自产or委托加工，用于集体福利或者个人消费
自产or委托加工or购进的货物，用于对外投资
自产or委托加工or购进的货物，用于分配
自产or委托加工or购进的货物，用于对外赠送
“1”：无偿提供服务，无偿转让无形资产或不动产
企业向本员工提供的无偿服务，不是征收范围
抵偿债务，不属于视同销售行为
混合销售行为
同一项销售业务中，存在两类混合，有从属关系。按经营主业纳税
同一项销售业务，有从属的关系
货物+服务
按主业缴税
兼营销售行为
纳税人存在多个经营项目，不是发生在同一销售中，无从属关系
其他具体规定（7项）
期货性货物
在实物交割环节纳税
执法机构拍卖所得
上缴财政，不征税
电力企业，有两种要收
过网费，并网服务费
印刷企业
因为是自主购买纸张等主要材料，按自产图书（10%）计征增值税
转让土地使用权或不动产，一并销售的固定资产。
按兼营核算
单用途预付卡
整个环节都不开专票
多用途预付卡
整个环节都不开专票
不征收增值税项目（9+1）
建筑单位在现场预制构件的，直接用于本单位的建筑施工的
供应或者开采未经加工的天然水
国家机构，工本费
纳税人资产重组
通过合并、分立、出售、置换等全部不属于征税范围
纳税人取得中央财政补贴
中央财政补贴
燃油电厂，发电补贴
纳税人无偿提供的公益项目（双公原则）
存款利息
保险赔付
房地产或者公积金管理中心，代收，的住宅专项维修基金
“1”，纳税人销售软件产品，即征即退（超过3%即征即退）
税率
税率（16%，10%，6%，0四挡）
16%（17%）
货物
电费是16%
加工、修理修配劳务
有形动产租赁
10（11%）
传统的：基本温饱、精神粮食、农业生产（初级农产品）、居民用生活能源等。二甲醚
营改增下的：交邮基建，不租不销转土
6%
销售服务
销售无形资产
（土地使用权是无形资产，转让无形资产的税率是6%，但是转让土地使用权的税率是10%（11%））
0税率
出口货物、劳务、或者境内机构或个人提供的跨进应税行为
放弃0税率资格的，36个月不得再申请
其他规定
纳税人提供不同税率或征收率的，应分别核算，未分别核算的，从高计征
纳税人提供电信服务，附带销售终端等货物或电信服务，应分别核算。
疑难点
图书、刊物、印刷品
只是帮别人印刷的话，按提供加工劳务征税16%
自购纸张，直接生产销售，按销售图书10%征收
中小学配套的课本，包括各种纸制品和图片，都是按图书10%征收
饲料（含宠物饲料）
10%
农机整机10%
农机的零部件是按16%
农药10%，日用的各种家用卫生用品（杀虫剂，驱蚊剂，蚊香等）是16%
征收率（3%和5%两档）
3%
小规模纳税人简易征收项目
一般纳税人大部分简易征收项目
小规模纳税人销售自己使用过的非固定资产的物品
3%减按2%（价税分离按3%，算税按2%：含税价/（1+3%）*2%）
小规模纳税人销售自己使用过的固定资产（动产）
一般纳税人销售自己不能抵扣也未抵扣额固定资产（动产）
两类纳税人销售旧货
5%（不动产相关）
小规模纳税人销售、出租不动产
一般纳税人销售其在20160430之前取得的不动产，选择按简易计税方法计税的
房地产开发企业的一般纳税人，销售其老项目的房子(20160430之前自行开发的），选择按简易计税方法计税的
2018年新增
纳税人提供劳务派遣，选择差额征税，按5%
纳税人提供安保服务，选择差额征税，按5%
纳税人提供人力资源外包，选择简易计税的，按5%
5%减按1.5%
个人出租住房
减税免税
法定减免（6类）
初级农产品
避孕药具
古书
外国政府的无偿援助
残疾人专用
其他个人销售自己使用过的物品
农产品（免税）
粮食、大豆、食用油、饲料（不含宠物饲料，宠物饲料是10%）
享受免税优惠的国有粮食购销企业可继续使用增值税专用发票
财政部、税务总局
资源综合利用
医疗
飞机修理（6%）即征即退
销售软件产品（3%）即征即退
居民供热
向居民个人供热，免征
除居民外，在向其他供热，要征，按比例分摊
蔬菜批发零售免税
但是蔬菜罐头10%
制种
飞机
5%征收
研发设备全退税
营改增下的：
太多了，看书
个人销售自建自用的的住房免税
增值税计税方法的一般规定
一般计税方法
当期销项-进项
简易计税方法
应税销售额*征收率
选定简易计税36个月不得改变
扣缴计税法
境外单位在境内提供应税行为
未设立经营机构
接收方支付的价款/（1+税率）*税率
一般计税方法
销售额
特殊的销售方式
折扣折让方式
商业折扣（促销目的）
负数列示在发票金额栏（备注栏无效）
现金折扣（也叫销售折扣）（融资目的）
不能递减销售额，折扣入财务费用
销货退回
红字发票冲销售额
以旧换新
金银首饰
按实际收取的价格计算，相当于扣除了回收的金额
非金银首饰
按销售新货物的同期价格计算销售额，不得扣减回收
其他销售方式
还本销售
以原价作为销售额
以物易物
各自单独作为一次交易
直销
正常计税
包装物
包装物直接销售
直接计入货物的销售额
包装物租金收入
是价外费用，是含税价。计算销售额，要换成不含税
包装物押金收入（价外费用，是含税价）
一般包装物+啤酒、黄酒
不超过一年，不计入销售额
逾期或者超过一年的，计入价外费用（含税）
啤酒、黄酒以外的其他酒
直接计入价外费用（含税）
视同销售下的销售额确定
两种情况
视同销售中无价款结算的
销售价款明显偏低，且无正当理由的
核算方法（顺序组价）
1）纳税自己最近时期的同类销售价格
2）其他纳税人最近的同类销售价格
3）组成计税价格
成本*（1+成本利润率）+消费税=成本*（1+成本利润率）/（1-消费税税率）
含税销售额的换算
普票上注明的销售额
商业企业零售价
价税合并收取的金额
价外费用
包装物的押金
营改增业务的销售额（差额计税 为主）
贷款服务的销售额（全额计税）
直接收费的金融服务的销售额（全额计税）
以提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、
管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、
转托管费等各类费用为销售额
提供银行卡跨机构资金清算服务
收单服务费
发卡服务费
网络服务费（银联清算）
金融商品转入（差额计税）：销售额=卖出价-买入价
不得扣除其他税费
出现正负差的，可结转到下期，年末截止，不得跨年度结转。
金融商品的买入价可以选择“加权平均”和“移动加权平均”，36个月不得变更
金融商品转让，不得开专票
经济代理服务（差额计税）
销售额=收取的全部价款和家外费用-向委托方收取并代为支付给政府基金或者行政事业性收费
代为收取的行政事业性收费，不得开具专票
融资租赁和融资性售后回租（需要人行，商务部等批准）
有形动产（差额计税）
融资性租赁
计算销售额时，扣除贷款利息，债权利息，和车辆购置税。不扣本金
融资性售后回租
计算销售额，扣除本金，扣除贷款利息和债权利息（可以扣除本金的原因是，从承租方取得发票是普票）
不动产
补充：20180101起，金融机构的贴现，转贴现。持有票据期间取得利息收入，缴纳增值税。
如果此前贴现机构已缴纳增值税的，转贴现机构免征。
再贴现，是免征的。再贴现是金融机构把商业票据卖给人行
航空运输（差额计税）
不包括代收的机场建设费和代收的其他航空公司的代收转付费用
客运场站（差额计税）
扣除支付给承运方的运费
纳税人提供旅游服务（差额计税）
扣除餐饮、住宿、门票和支付给其他旅游团的费用
火车票原件交付游客的，可以复印件作扣除凭证
不得开专票
房地产企业的一般纳税人销售其开发的房地产项目（简易计税的房地产老项目除外）是差额计税
可以扣除土地价款（征地，拆迁等）
非企业性单位中的一般纳税人提供的“研发和技术服务”“信息技术服务”，鉴证咨询服务的
选择简易计税方法，按3%
境外单位，在境内开展考试的，取得的考试收入，可以扣除向支付给境外的费用
按提供“教育辅助服务”缴纳增值税6%，一般纳税人也可选择简易3%
签证代理，可以扣除代收去的，支付给各领事馆的签证费。
自20180101起，航空运输代理企业提供境外航段机票代理服务，可以扣除支付给境外航空公司的结算款项。
收费公路通行费收费政策
一级、二级公路，桥闸等，按简易计税5%
高速公路收费简易计税按3%
劳务派遣+人力资源外包
注意“差额”和“全额”
劳务派遣
一般计税
一般纳税人，全额*6%
小规模纳税人：全额3%
简易计税
一般纳税人：差额*5%
小规模纳税人：差额*5%
人力资源外包
一般计税
一般纳税人，差额*6%
小规模纳税人：差额*3%
简易计税
一般纳税人：差额*5%
小规模纳税人：差额*3%
进项税
准予抵扣的进项税
凭票抵税
专票
税控机动车销售统一发票
进口增值税专用缴款书
从境外购买劳务、服务不动产，无形资产，代扣代缴的完税凭证
计算抵税
农产品计算抵税
农产品的收购发票、销售发票（关键在于确定扣除率）
看时间：2017.71~2018.5.1~
看是否用于17%/16%的应税产品
几种扣除率（13%11%12%10%）
对比汇总
公式
①收购发票，销售发票上注明的金额（买价）
买价*扣除率=进项税
账面成本=买价-进项
进项=成本/（1-扣除率）*扣除率
不动产分期抵税（60+40），自20160501开始
范围
取得不动产：直接购买，接受捐赠，投资入股，抵债
发生的不动产在建工程：新建，改建，扩建，装饰，修缮，并增加不动产原值50%以上的
允许一次抵扣的
房地产企业自建的不动产
融资租入的不动产
施工现场临时修建的建筑物，构建物
发生不动产销售，或者企业注销清算，在卖掉当期允许抵扣剩下的
特殊规定：通行费发票+收费公路增值税电子发票（高速3%，其他5%）
特殊条件抵扣：进口增值税专用缴款书，上面有两个单位的（代理进口单位和委托进口单位），以取得原件的单位抵扣
不予抵扣的进项税
4个无销项的
用于简易计税的
用于免征增值税项目
用于集体福利项目
用于个人消费的项目
4个非正常损失（管理不善，违法违规等）
非正常损失的购进货物，需要转出对应的劳务及运输服务
非正常损失的在产品，需要转出所耗用的购进物品，劳务及运输服务
非正常损失的不动产，需要转出耗用的原材料，建筑设计服务
非正常损失的在建工程，需要转出相对于的原料，建筑和设计服务
5个购进的服务
旅客运输服务（不含旅游服务，即住宿和旅游服务是可以抵扣的）
贷款利息支出（因为对应的利息是免税收入）
与该笔贷款的直接相关的各种《手续费》、《投融资费》、《顾问费》等都不得扣除。
餐饮服务
居然日常的生活服务
居民日常的娱乐服务
特例
购进的固定资产，无形资产，不动产
专用于不予抵扣项目，则不能抵扣，如果是兼用与不能抵扣和可以抵扣的，则全额抵扣
货物和其他
专用于不予抵扣的，则不能抵扣，如果兼用于不能抵扣和可以抵扣，则按比例分摊计算
  • 不动产改变用途的，由不能低→能低，或者由能抵扣→不能低。都是按不动产的净值率去算能抵扣的比例
留抵退税
先进制造研发等现代服务业，可以留抵退税额试点范围
总结
发生改变用途的，在改变用途的次月，可以计算抵扣（按净值率）
应纳税额的计算
增值税纳税义务发生的时间
直接销售货物：收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天，先开具发票的，为开具发票的当天
不论货物是否发出
托收承付：货物发出并办理好手续的当天
不论是否收到款项
赊销/分期收款
先看合同约定的收款当天，无合同的，为货物发出的当天
不论款项是否收到
预收款的
货物发出的当天（超过12个月的，先按预收款的当天，或者按合同约定的收款期）
不是收到预收款的时候
委托代销的
①收到代销清单，②收到全部/部分货款（谁早用谁），③最晚视同销售，不超过发出货物的180天
进口货物，为进口报关当天
销售应税劳务
提供劳务同时收讫销售款或者取得销售款索取凭据的当天
预收款提供租赁服务
收到预收款的当天
所以房租是在收到的时候就需要征收
预收款提供建筑服务
收到预收款的时候，扣除分包款后的余额来预缴。按现行规定异地预缴的就在异地预缴，不需异地预缴的，就在就够所在地预缴。
视同销售行为
货物移交的单天
金融商品转让
金融商品所有权转让的当天
视同销售服务、无形资产、不动产
服务、无形资产转让完成的单天，不动产为所有权变更的当天
以上，所有先开具发票的，都为发票开具的当天
平销返利
返利的价款，价税分离后，用税款冲减当期的进项税，商业企业从供货方取得的各种返还收入，一律不得开具专票
税控设备
税控设备，初次购买，全额抵税。
技术维护费，全额递减。
税控收款机，只抵进项税额(小规模纳税人也可以抵扣①取得专票，直接按专票抵②取得普票，计算抵扣含税/1.17*.17）
农产品增值税进项税额核定（了解）
乳、酒、油
必须是一般纳税人才能核定
简易计税方法及应纳税额的计算
适用范围
小规模纳税人
一般纳税人选择简易计税办法
基本规定
不得抵扣进项税。征收率有：3%；3%减按2%；5%，5%减按1.5%
小规模纳税人的特殊规定
小规模纳税人可以自行开具专票的行业有：住宿，鉴证咨询，建筑，工业及信息传输，软件及技术服务
小规模纳税人，购进税控设备，还是全额抵扣。如果购进的是税控收款机，可以抵扣进项部分（价款/1.16）*.16
营改增下情况
小规模纳税人
不动产转让5%，取得的，则是按“差额”，自建的则是“全部价款和价外费用”
一般纳税人
3%
提供公共交通运输（火车除外），简易按3%
经认定的动漫企业，XXX服务，境内转让动漫版权
电影放映，文化体育服务，仓储服务，装卸搬运服务，收派服务
营改增之前，有形动产租赁，未执行完毕的。
提供物业管理服务的，向购买方收取的水费，扣除其对外支付的水费后的余额为销售额，3%
非企业性单位的一般纳税人，提供的研发，技术服务，鉴证咨询，可选择简易按3%
3%差额计税：建筑服务
清包工、甲供工程（销售完电梯附带的电梯安装）、建筑工程老项目
自2017年7月1日起，建筑工程总承包单位为房屋建筑的地基与基础、主体结构提供工程服务，
建设单位自行采购全部或部分钢材、混凝土、砌体材料、预制构件的，适用简易计税方法计税3%
5%（不动产）
房地产开发企业采取预收款销售的，在收到预收款时，按3%预征率缴纳
不动产租赁，在不动产所在地预缴税款后，向主管税务机关申报。
不动产租赁，高速公路收费企业3%，一级二级、桥闸5%
总结
建筑简易扣分包
农村金融服务，简易按3%
典当行销售死当，寄售商店代销寄售物品，都是3%
进口货物应纳增值税的计算
纳税人：收货人/办理报关手续的人
只有税率，没有征收率，即只有16%/10%
只要是报关进口的货物，不论其来源和用途
应纳税额的计算：应纳税额=组成计税价格（关税完税价格+关税+消费税）*税率=（关税完税价格+关税）/（1-消费税税率）
提醒1：租赁企业一般贸易项下进口飞机并租给国内航空公司使用，载重25吨以上，进口环节减按5%征收
提醒2：“来料加工、进料加工”在国内加工后又出口的，对进口的物料免税或减税
特定企业（交易行为）的增值税政策
成品油零售加油站
全部按一般纳税人征税,16%
4个油可抵减（主管税务机关确定的自用油，代储油，倒库油，回灌油）
加油站无论以何种方式结算加油款，均需缴纳增值税。
纳税人在发售加油卡时，取得收入按预收账款处理，不征收增值税
电力企业
电费保证金，逾期未退还的，一律缴纳增值税；过网费（并网服务费）
核电行业增值税规定
核电机组正式商业投产以后，15年内，即征即退（75%，70%，55%），每五年调整退税比例
总分机构试点纳税人（航空运输，邮政，铁路运输），分支机构月度预缴，总机构季度汇总缴纳
跨县市提供建筑服务
预备知识
适用范围：单位和个体工商户提供建筑服务，不含其他个人提供的建筑服务
向建筑服务发生地预缴，机构所在地申报
计税方法：老项目、清包工、甲供工程！！！(2018新增,建筑总包方设计房屋主体，建筑单位自行构建的，
适用简易计税方法！
预征率：一般计税方法是2%，简易是3%，向建筑服务所在地国税预缴
简易计税的话，价税分离是除以3%
一般纳税人
一般计税（预征率2%，申报税率是11%）
预缴=差额/1.11*0.02，申报=全额/1.11*11
简易计税(预征率3%，申报征收率是3%）
预缴=差额/1.03*0.03，申报=差额/1.03*0.03
小规模纳税人
简易计税(预征率3%，申报征收率是3%）
预缴=差额/1.03*0.03，申报=差额/1.03*0.03
小规模纳税跨市提供建筑服务的，不能自行开具发票的，在建筑服务发生地国税机关申请代开
转让不动产增值税征收管理
预备知识
申报时候的价税分离，一般计税方法一定除以的是税率11%，简易一定是除以征收率5%
有预缴和申报两个环节
此处所指的差额和全额，都是含税价。需价税分离
简易计税
简易计税的预征和申报都是5%，预缴和申报一致（X额申报X额预缴）。
所以简易计税，只需要看是否是“自建”，确定是否是“全额”
一般计税方法，申报都是11%。只需要看是否是“自建”去确定预缴是否是“全额”
所有的预征率都是5%，关键是价税分离也选择5%，因为是国税委托地税征收
适用主体
一般纳税人转让不动产
一般计税方法（2016.5.1之后只能是“一般”，之前可选择 “一般“/“简易”）
  • 自建：全额预缴（全额/1.05*0.05）,全额申报（全额/1.11*.11）-进项-预缴
非自建：差额预缴（差额/1.05*0.05），全额申报（全额/1.11*0.11）-进项-预缴
简易计税方法（2016.5.1之前可选择，之后只能是“一般”）
自建：全额预缴（全额/1.05*0.05），全额申报（全额/1.05*0.05）
非自建：差额预缴（差额/1.05*0.05），差额申报（差额/1.05*0.05）
小规模纳税人转让不动产
简易计税方法
自建:全额预缴（全额预缴/1.05*0.05），全额申报（全额/1.05*0.05）
非自建：差额预缴（差额/1.05*0.05），差额申报（差额/1.05*0.05）
个人转让其购买的住房
满两年
未满两年：全额缴纳增值税（全额/1.05*0.05）
满两年：
北上广深
转让的是非普通住房：差额缴纳增值税（差额/1.05*0.05）
转让的是普通住房：免征
其他地区
免税
提醒：除去其他个人（自然人）之外的个人（个体工商户），都需要在不动产所在地（地税）预缴，在机构所在地（国税）申报纳税。
其他个人（自然人），在不动产所在地申报缴纳，没有预缴的事。
提醒：个人销售自建自用住房免征增值税
总结：
计算“差额”时，减数的确定：发票优先，契税计税基础的完税凭证
纳税人转让不动产，应当预缴而没有预缴，超期6个月，按征管办法规定处理
提供不动产经营租赁服务
预备知识
适用：纳税人以经营租赁方式出租取得不动产
不动产来源：自建/非自建
是否预缴：看  “同城/异地”
征税环节：预征和申报
税率，征收率，预征率
税率11%/10%
征收率5%，    5%减按1.5%
预征率（不动产所在地的国税预征）：一般计税方法3%，简易5%
其他个人（自然人）出租不动产，适用简易5%减按1.5%，同时不预征。直接申报，在不动产所在地的地税申报。
不适用于纳税人提供道路通行服务，道路通行属于不动产租赁。
预征率有3%和5%，一般计税方法价税分也是除以11%，因为是向国税预缴
简易计税的话，价税分离是除以5%
一般纳税人
一般计税方法（20160501之前可选择，之后都是一般计税）
同城：不预缴，直接国税申报（销售款/1.11*0.11）
异地：不动产所在地国税预缴（销售款/1.11*0.03），国税申报（销售款/1.11*0.11-进项-预缴）
简易计税方法（20160501取得的不动产之前可选择）
同城：不预缴，国税申报（销售款/1.05*0.05）
异地：不动产所在地国税预缴（销售款/1.05*0.05），国税申报（销售款/1.05*0.05）
小规模纳税人
简易计税（5%）
个体户出租住房
5%减按1.5%
其他个人出租住房
5%减按1.5%
公司或个体户出租非住房
5%
其他个人出租非住房
5%
对比总结：以上4类，只有其他个人出租在异地的住房/非住房，不预缴，直接向地税缴纳。其他如果是异地，都需要预缴
房地产开发企业销售自行开发的房地产项目
一般计税方法
范围：一般纳税人老项目可选，新项目必选一般计税方法
销售额：差额计税11%（扣除支付的土地价款，含拆迁费等）
预缴：采取预收款销售房地产项目，应在收到预收款时，按3%征收率预缴=预收款/1.11*0.03
预缴地：项目所在地国税
申报：销售额/1.11*0.11-进项-预缴
进项税抵扣：进项税不分期，一次性抵扣
总结：差额计税，3%预缴，11%缴纳。
简易计税方法
范围：一般纳税人老项目，小规模纳税人新、老项目
销售额：全额计税，征收率5%（不扣土地价款）
预缴：采取预收款销售房地产项目，应在收到预收款时，按3%征收率预缴=预收款/1.05*0.03
预缴地：项目所在地国税
申报:销售额/1.05*0.05-预缴
不得抵扣进项。一般纳税人选择简易吗，36个月不得变更
总结：全额计税，3%预缴，5%缴纳
发票
向其他个人销售，都不得开具专票
总结上面1~4：
关于预征价税分离比率：转让不动产用5%，其他跟税率（一般法）或者征收率（简易法）一致
对比汇总
资管产品管理人
资管产品运营过程产生的应税应为，暂按简易计税3%
资管产品管理人发生的其他业务，按正常规定，比如贷款服务就是6%
销售额的确定：
①贷款服务（2018年1月1日后，产生的利息收入等），全额计税。
②转让金融商品（差额计税：卖出价-买入价），买入价的确认：转让2017年12月31日前的股票（不含限售股），①可以按实际买入价确认②或者按2017年最后一个交易日的股票收盘价格确认为买入价。最后通过卖出价-买入价，不扣除其他交易费用直接作为转让金融商品的销售额
出口货物、劳务、服务的增值税政策
概述
基本政策
免税并退税
免抵退税
免退税
免税不退税
15个项目（主要是以前是免税的，以前缴纳的进项无法明确核算，国家不鼓励出口的）
不免税不退税
税收违法相关的。无实质性出口的
出口货物劳务服务退免税方式
免税（来料加工复出口、小规模纳税人销售自产，非出口企业委托出口）
免退税(不具有生产能力的外贸企业或其他企业）：三角形→三角形
免抵退税（生产企业、营改增）三角形→正方形
征税
0税率和免税
0税率一般是整个环节的税负为0，因为进项会退
免税一般就单某个环节免税。
视同自产货物的规定对外出口的规定：同时满足：一2A5,相关性（视同自产的好处是可以享受“免抵退税”）
出口增值税退（免）税的计税依据
生产企业出口
出口货物劳务（进料加工复出口除外）：FOB
进料加工复出口：（FOB-海关保税的进料的金额）
出口货物，耗用了国内的免税物料：FOB-耗用的免税原材料的金额
外贸企业（不生产）
购进的货物取得的专用发票/海关增值税专用缴款书注明的金额（以进项票来作为退税的凭据）
出口货物加工修理修配劳务:以委托加工费用专用发票上注明的金额
对外出口未抵扣过进项税的使用过的设备
购进的专票金额/海关专用缴款书的完税价格*净值率
免税品经营企业
增值税退（免）税计税依据：为购进货物的增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格
0税率
①免抵退税：实际收入（铁路/航空，扣除一些）
②免退税：购进服务的专票上注明的金额
应纳税额的计算
免抵退税
4步骤：①剔：免抵税额不得免抵和抵扣的税额【（FOB-免税原材料）*（应纳税率-退税率）】。
即(剔=（价格差）*（税率差）
4步骤：②抵：内销的销项税-（进项-“剔”）- 留底进项
4步骤：③指标：免抵退税额=（FOB-免税原材料）*出口退税率
4步骤：④退：计算应退税额和免抵税额，（免抵退税额又叫退税指标）
公式：免抵税额=免抵退税额-应纳税额
免退税
直接凭据专票/海关进口专用缴款书上注明的金额*退税率
提供应税劳务的（来料加工复出口），按劳务专票上注明的金额*退税率
退税率＜出口税率的，产生的差额，还是计入企业的成本（主营业务成本）
征收管理+发票管理
增值税纳税义务发生的时间
直接销售货物：收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天，先开具发票的，为开具发票的当天
不论货物是否发出
托收承付：货物发出并办理好手续的当天
不论是否收到款项
赊销/分期收款
先看合同约定的收款当天，无合同的，为货物发出的当天
不论款项是否收到
预收款的
货物发出的当天（超过12个月的，先按预收款的当天，或者按合同约定的收款期）
不是收到预收款的时候
委托代销的
①收到代销清单，②收到全部/部分货款（谁早用谁），③最晚视同销售，不超过发出货物的180天
进口货物，为进口报关当天
销售应税劳务
提供劳务同时收讫销售款或者取得销售款索取凭据的当天
预收款提供租赁服务
收到预收款的当天
所以房租是在收到的时候就需要征收
预收款提供建筑服务
收到预收款的时候，扣除分包款后的余额来预缴。按现行规定异地预缴的就在异地预缴，不需异地预缴的，就在就够所在地预缴。
视同销售行为
货物移交的单天
金融商品转让
金融商品所有权转让的当天
视同销售服务、无形资产、不动产
服务、无形资产转让完成的单天，不动产为所有权变更的当天
以上，所有先开具发票的，都为发票开具的当天
纳税期限
纳税期限：1天，3天，5天，10天，15天，1个月，1个季度
1个季度的有（小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用社等）
发票
发票限额核定：区县的税务机关核定
小规模纳税人开专票试点：鉴证咨询行业、住宿、建筑、工业、软件信息技术
货物运输业小规模申请代开，可选择的税务机关有很多（可在税务登记地、货物起运地、货物到达地或运输业务承揽地中任何一地），就近选择。
本章关键：
增值税的纳税人；
一般纳税人与小规模纳税人的划分；
增值税的征税范围；
营改增应税服务税目的辨析；
税率与征收率；
增值税的减税、免税；
销售额与销项税额；
进项税额的确定；
不得抵扣进项税的政策和应用；
一般纳税人应纳税额的计算；
兼营和混合销售；
简易计税法应纳税额的计算；
转让不动产、不动产经营租赁、跨县市建筑服务、房开企业销售不动产的增值税征收管理；
出口企业出口货物的税收待遇；
免抵退税的计算；
免退税的计算；
增值税纳税义务时间
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