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税法总论

税法概念

税收、税法、税收法律关系

税法是引起税收法律关系的前提条件，税收法律关系的产生、变更与消灭由税收法律事实决定

税法原则

4项基本原则

“公法实效”

6项适用原则

“四优先，两溯及”

税法要素

纳税义务人

纳税主体：法人和自然人

纳税人和负税人可能不是同一个

税率

比例税率

单一比例税率、差别比例税率、幅度比例税率

定额税率

城镇土地使用税

与数量有关，和价格无关

累进税率

超额累进税率

超率累进税率

土地增值税

税收立法与我国税法体系

税收立法机关

法律

全国人大及其常委会

全国人大及其常委会授权国务院

4个暂行条例

法规

规章

税收立法程序

4个阶段

提议、审议、通过、公布

现行税法体系

没有基本法

税收程序法

税收征管法、海关法、进出口关税条例

税收执法

税收征收管理范围划分

税务系统

海关系统

关税、船舶吨税、进口环节消费税和增值税

税收收入划分

全归中央

消费税、证券交易印花税、车辆购置税、关税、进口环节增值税

全归地方

土地增值税、契税、城镇土地使用税、房产税、耕地占用税、车船税、环境保护税、烟叶税

中央与地方共享

税务权利与义务

国际税收关系

国际重复征税

产生的情形

属人与属人之间、属地与属地之间、属人与属地之间

国际避税反避税与国际税收协作

BEPS公约

增
值
税
法

增值税相关概念

对增值额征税

特点

税款抵扣制度

销项税额－进项税额

征税范围与纳税义务人

征税范围框架

一般规定

销售或者进口的货物

有形动产，包括电力、热力、气体

销售劳务

加工、修理修配劳务

对不动产是修缮，属于建筑服务

销售服务

10%税率

交通运输服务、邮政服务、建筑服务、
转让土地使用权、销售不动产

基础电信服务10%，增值电信服务6%

6%税率

金融服务、现代服务（租赁服务除外）、
生活服务、销售无形资产（土地使用权除外）

租赁服务10%或16%

16%税率

一般纳税人销售或进口货物、销售劳务、有形动产租赁服务

特殊规定

特殊项目

融资性售后回租业务中，

打包资产重组

单用途商业预付卡

特殊行为

视同销售

8项

委托销售、代为销售

自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费

自产、委托加工或购买货物用于投资、分配股东、无偿赠送

3项

无偿提供服务、无形资产或不动产，公益事业或以社会公众为对象的除外

混合销售

既卖货又卖服务，且有从属关系

按货物或服务税率

区别兼营行为

一般纳税人和小规模纳税人的登记

划分标准

会计核算是否健全；年应税销售额是否超过500万

偶然发生的销售无形资产、转让不动产的销售额不计入

一般纳税人

自然人不能登记为一般纳税人

小规模纳税人

一般纳税人可转为小规模纳税人

税率与征收率

基本税率16%

低税率

10%

生活必需品（粮农、水、天然气等）、文化类产品（图书、音像制品等）、农业生产资料类（农机、饲料等）、二甲醚

6%

转让补充耕地指标

零税率

国际运输服务、航天运输服务、向境外提供的完全在境外消费的10项服务

无运输工具承运方式提供的国际运输服务

实际承运人——零税率，承运经营者——免税

征收率

3%

小规模纳税人一般为3%

一般纳税人简易计税

销售自产的货物，如自来水

提供教育辅助服务、非学历教育、公共交通运输、电影放映、仓储、收派服务等可选

建筑服务中的老项目、甲供、清包可选（销售电梯的安装服务也适用）

进口抗癌、罕见病药品，销售抗癌、罕见病药品可选

非企业单位一般纳税人提供信息技术、鉴证咨询等服务可选

5%

不动产出售

自然人销售住房

一看持有时间，二看房屋区域，三看房屋性质

不动产租赁

个人出租住房1.5%，出租非住房5%

一般纳税人提供人力资源外包服务；一般纳税人和小规模纳税人提供劳务派遣选择差额计税（全额则3%）

计税方法

一般计税方法

应纳税额=当期销项税额－当期进项税额－上期未抵扣完的进项税额

销项税额=销售额×税率

销售额=价款+价外费用

价外费用的税率同销售货物税率

特殊销售方式

折扣折让

折扣销售

折扣后的销售额，但需在发票上分别注明

销售折让

质量问题，可以减去折让额

实物折扣

赠送物品需缴税

销售折扣

不减去现金折扣

以旧换新

新货物销售价格

金银首饰按实际收取价款（差额）

还本销售

货物销售价格

包装物押金

包装物销售收入

计入货物销售额

租金收入

计入价外费用

转换为不含税再计入销售额

押金收入

啤酒、黄酒和其他

未逾期且≤1年

不计税

预期或＞1年

计入销售额

啤、黄之外的酒

计入销售额

贷款服务

全部利息及利息性质的收入

发卡机构、清算机构和收单机构

按差额确定销售额

金融商品转让

经纪代理服务

航空运输企业

减去机场建设费和待售其他航司客票的价款

融资租赁和融资性售后回租

融资性售后回租

不含本金－两利

一般融资租赁

含本金－两利一税

旅游服务

房地产开发企业销售自行开发不动产

扣除向政府部门支付的土地价款（一般计税）

转让不动产

视同发生应税销售行为
（2种情形）

先看市场价

再按组成计税价格确定

成本×（1+成本利润率）

进项税额

准予抵扣

以票抵税

计算抵税

进项税额=买价×10%或12%

售出货物16%税率，进项就为12%

烟叶

应纳税额=收购烟叶实际支付的价款总额×税率（20%）

进项税额=（实际支付的价款+应纳税额）×扣除率（一般12%）

核定扣除

液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油

投入产出法、成本法、参照法

购进农产品直接销售

打包重组未抵扣完的进项税额

分期抵扣的不动产进项税额

第一年60%，第二年40%

按固定资产核算的不动产

购进货物、设计、建筑服务用于新建不动产

收费公路通行费

高速公路——3%，一级二级公路——5%

不得抵扣

4个专门用途

蔬菜、部分鲜活肉蛋免税

买入或租入固定资产、不动产，兼用时可以全额抵扣

兼用的有形动产按比例计算

其他权益性无形资产无论用途，都可以抵扣

4个非正常损失

5种服务

已抵扣进项税额转出

固定资产、无形资产、不动产

净值×适用税率

进项税额转出

原税法、成本法、公式法

农产品

买价×10%或12%

应纳税额

时间确定

销项税额

赊销和分期收款

有合同按合同，无合同按发出货物当天

预收货款

发出货物的当天

向供货方取得返还收入

冲减当期进项税额

纳税人转让不动产

一般纳税人转让不动产

简易计税或一般计税，自建或非自建，预缴和申报两步（p55）

小规模纳税人转让不动产

简易计税，自建或非自建，预缴和申报

其他个人转让不动产无需预缴

个人转让购买的住房

没有预缴，一看时间二看地区三看住房性质

纳税人跨县（市、区）提供建筑服务

一般纳税人

一般计税

预缴适用预征率（2%）

小规模纳税人

单位和个体工商户

其他个人

直接申报

纳税人提供不动
产经营租赁服务

一般纳税人

单位

本地

直接申报

异地

一般计税

预缴适用预征率（3%）

个体工商户和个人

住房特殊

减按1.5%征收率

小规模纳税人

单位

个体工商户和个人

住房特殊

其他个人

不区分本地异地

住房

非住房

含税销售额÷（1+5%）×5%

房地产开发企业销售自行开发的房地产项目

一般纳税人

预缴

简易和一般计税都适用3%预征率

一般计税

扣除土地价款后的差额

小规模纳税人

3%预征率

简易计税方法

应纳税额=当期销售额×征收率

可差额计税的

如劳务派遣、物业管理、销售非自建的不动产老项目

多交税款扣减

先扣减销售额，再扣减应纳税额

资管产品运营业务

管理人为纳税人；适用3%征收率

税额减征

3%减按2%

如销售使用过的固定资产

5%减按1.5%

扣缴计税方法

应扣缴税额=接受方支付的价款÷（1+税率）×税率

进口环节增值税的征收

进口环节应纳增值税=【关税完税价格×（1+关税率）+（消费税）】×税率

跨境电子商务零售进口商品

单次交易小于5000元且未满个人年度交易限值26000

零关税，增值税和消费税只交70%

出口和跨境
业务增值税
的退（免）
税和征税

出口免税并退税

出口企业出口货物；融资租赁货物；境内单位和个人提供适用零税率的跨境应税行为

退（免）税办法

“免抵退”税

生产企业适用

全出口型企业直接退税

五步退税法

当期无购进免税原材料

剔、抵、限、比、挤（出免抵税额）

七步退税法

进料加工或国内免税料件

剔税抵减额、剔、抵、“限”抵减额、限、比、挤

免退税

外贸企业适用

计税依据×适用退税率

零税率应税服务

适用免抵退

抵、限、比、挤

出口免税不退税

出口规定的货物

如避孕药品、古旧图书、动漫软件、来料加工复出口等

视同出口的货物和劳务

如免税店销售的免税货物

境内单位和个人提供的免税服务（零税率除外）

如会议展览地点在境外的会议展览服务、在境外提供的广播影视节目（作品）的播映服务等

出口不免税不退税

境外旅客购物离境退税政策

应退增值税额=退税物品销售发票含增值税金额×10%

税收优惠

免征增值税

农业生产者销售的自产农产品、由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品、销售自己使用过的物品、残疾人福利机构提供的育养服务、
学生勤工俭学提供的服务、个人转让著作权、利息收入（国债、统借统还、金融机构向小微企业和个体工商户发放小额贷款等）等

从事蔬菜批发、零售的纳税人销售蔬菜、除豆粕之外的其他粕类饲料产品、小微企业、供热企业向区民个人供热、社会团体收取会费等

即征即退

软件产品、管道运输服务、经批准的一般纳税人融资租赁

实际税负超过3%的部分实行即征即退

安置残疾人

先征后退

出版物在出版环节先征后退50%

各类图书、期刊、音像制品、电子出版物

出版物在出版环节先征后退100%

党派机关报纸和期刊、中小学学生课本等

印刷、制作业务先征后退100%

个人增值税起征点

月销售额5000-20000或每次300-500元

征收管理和增值税发票的管理

纳税义务发生时间

租赁服务采取预收款方式——收到预收款的当天；销售不动产——不动产权属变更的当天

不得开具专用发票情形

零售烟酒、食品、化妆品等；应税销售行为的购买方为消费者个人等

消
费
税
法

消费税基本原理

对特定的消费品和特定的消费行为在特定的环节征收

纳税义务人
与税目、税率

征税范围

生产应税消费品

自用于连续生产应税消费品不缴纳

委托加工应税消费品

委托方出料，受托方出工

受托方出料按受托方自制产品征税

进口应税消费品

海关代征

外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备免征增值税和消费税

零售应税消费品

金银铂钻首饰（5%）

超豪华小汽车

初始环节+零售环节（10%）

不含增值税价格＞130万的乘用车和中轻型商用客车

批发卷烟

初始环节（56%或36%+0.003元/支）+批发环节（11%+0.005元/支）

批发企业之间销售不征税

由卷烟批发企业的总机构申报纳税

税目（15个）

烟、酒、高档化妆品（15%）、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮烟火（15%）、成品油、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具（10%）、高档手表（20%）

税率形式

复合计税

卷烟、白酒

定额税率

啤酒、黄酒、成品油

计税依据

计税依据的特殊规定

自设非独立核算门市部

按照门市部对外销售额或销售数量征收

“换抵投”

消费税——同类最高销售价格；增值税——同类平均价格

白酒的“品牌使用费”

均应并入销售额

卷烟最低计税价格的核定

某牌号、规格卷烟计税价格=批发环节销售价格×(1-适用批发毛利率)

白酒最低计税价格的核定

两种情况

兼营不同税率应税消费品

未分别核算

从高税率

成套销售

不管是否分别核算

从高税率

金银首饰的特殊计税依据

带料加工

按同类销售价格；无销售价格——（成本+加工费）÷（1－税率）×税率

以旧换新（含翻新改制）

按实际收取的价款

应纳税额的计算

生产销售环节应纳消费税的计算

组成计税价格

从价定率

成本×（1+成本利润率）÷（1-消费税税率）

复合计税

（成本+利润+自产自用数量×定额税率）÷（1-比例税率）

委托加工环节应纳消费税的计算

委托加工的定义

委托方提供原料和主要材料

受托方没有同类应税消费品的售价

从价定率

（材料成本+加工费）÷（1-消费税比例税率）

复合计税

（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）÷（1-消费税比例税率）

委托方收回后继续销售

实际售价＞受托方同类价或组成计税价格

补缴税款

进口应税消费品的计税方法

组成计税价格

从价定率

（关税完税价格+关税）÷（1-消费税比例税率）

从量定额

应纳税额=应税消费品进口数量×消费税单位税额

复合计税

（关税完税价格+关税+进口数量×定额税率）÷（1-消费税适用比例税率）

已纳消费税扣除的计算

用外购消费品连续生产消费品

8个项目

扣税方法

当期被生产领用的已税消费品才可以扣除其已纳消费税款

当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品买价+当期购进的买价-期末库存的买价

出口应税消费品退（免）税

又免又退

有出口经营权的外贸企业

应退消费税=出口货物工厂销售额×退税率

只免不退

有出口经营权的生产性企业

不免不退

除生产企业、外贸企业外一般商贸企业

征收管理

纳税义务发生时间和纳税地点

企
业
所
得
税
法

纳税义务人、征税对象与税率

纳税义务人

依照中国法律、在中国境内设立的个人独资企业和合伙企业缴纳个人所得税

征税对象

所得来源地的确定

税率

25%

居民企业&在境内有机构且所得有联系的非居民企业

20%

小型微利企业

15%

高新技术企业&技术先进型服务企业

10%

在境内有机构但境内所得无联系&在境内无机构境内所得的非居民企业

应纳税所得额
（税会差异）

应纳税所得额=（收入总额-不征税收入-免税收入）-各项扣除金额-允许弥补的以前年度亏损

收入总额的确认

一般收入的确认

9项

转让财产收入

股权转让所得

转让协议生效且完成股权变更手续时确认收入

不得扣除未分配利润

股息、红利等权益性投资收益

按被投资企业作出利润分配决定的日期确认收入

股权溢价形成资本公积转增股本

不计收入，不纳税

利息收入

合同约定

租金收入

合同约定

跨年度租金收入

分期均匀计入相关年度收入

接受捐赠收入

按实际收到捐赠资产的日期确认

受赠资产相关金额的确定

包括受赠资产的价值和增值税

特殊收入确认

分期收款方式销售货物

按合同约定的收款日

企业受托加工制造大型机械设备、从事建筑、安装劳务等且持续超过12个月

按完工进度或完成的工作量确认收入

产品分成方式取得收入

按企业分得产品的日期确认收入

资产处置收入

内部处置（所有权未发生转移）

外部处置（所有权转移）

自制——售价确定收入；外购——公允价值

非货币性资产投资

居民企业的非货币性资产转让所得

投资方被投资方都是居民企业

不超过5年期限内，分期均匀计入应纳税所得额

企业转让上市公司限售股

企业转让限售股的收入计入应税收入

转让所得=转让收入-限售股原值和合理税费

解禁后的转让才视作真正转让

企业接收政府和股东划入资产

县级以上政府划入资产

股权投资方式 & 指定专门用途的无偿划入

不确认收入

其他情况

确认征税收入

股东划入资产

投资方式

不确认收入

非投资方式

确认收入

按公允价值