第四章 固定资产
2019-08-21 13:38:43 0 举报AI智能生成
CPA 2019-会计-第四章-固定资产
作者其他创作
大纲/内容
确认和初始计量
需要安装的固定资产：先通过“在建工程”科目核算，后转入“固定资产”
具有融资性质购入的固定资产：
以现值为基础确定入账价值（每次支付的实际金额×年金现值系数）
实际支付的价款（实际金额）与购买价款的现值（通过年金现值系数计算出来的）之间的差额（未确认融资费用：利息）：采用实际利率法进行摊销
资本化：达到预定可使用状态前发生的费用：资本化
达到预定可使用状态之后发生的费用：费用化
达到预定可使用状态之后发生的费用：费用化
费用化：未明确资本化的即费用化
未确认融资自费用=未来的长期应付款余额-购买价款的现值（如有保险运费等，不算在计算范围内，不影响未确认融资费用）
长期应付款：未来应付的总额（实际支付）
长期应付款减少额=应付本金减少额+应付利息减少额
未确认融资费用每期摊销金额=期初的应付本金余额×实际利率=（期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额）×实际利率
（未确认融资费用是负债长期应付款的备抵科目）；本金=总付款额-利息↑
未确认融资费用的最后一期的摊销额：尾数调整，用总的减去前面期间摊销的，即最后一期的
自行建造的固定资产
成本构成：达到预定可使用状态之前发生一切合理必要的支出
1、自营方式建造
成本构成：直接材料、直接人工、直接机械施工费等
提取安全生产费：专项储备
所有者权益
达到预定可使用状态：一次性计提折旧
期末=期初+本月提取的-本月费用性的支出（资产化的，达到预定可使用状态才减少）
2、出包方式建造
直接可计入某项资产的支出、待摊支出（待摊数除以各工程总价，算百分比）
专项储备：属于所有者权益，一次性计提折旧
3、盘盈的固定资产：作为前期会计差错处理，通过“以前年度损益调整”科目核算
4、存在弃置费用（特殊行业）的固定资产：把弃置费用的现值计入规定资产的入账价值
终止和现值之间的差额，按照实际利率法摊销，作为财务费用计入当期损益
一般的报废清理费用不属于弃置费用
增减变动：计入资产的成本；超过成本：计入损益
终止和现值之间的差额，按照实际利率法摊销，作为财务费用计入当期损益
一般的报废清理费用不属于弃置费用
增减变动：计入资产的成本；超过成本：计入损益
后续计量
固定资产折旧
应计折旧额=原价-预计净残值（-已计提的减值准备）
影响折旧的因素：原价、净残值、减值准备、寿命
不提折旧：已提足的、单独计价入账的土地
开始：达到预定可使用状态；结束：终止确认或划分为持有待售非流动资产
当月增加的：当月不提下月开始提；当月减少的：当月提下月开始不提
已达预定可使用状态但尚未办理竣工决算的：按暂估价值确定成本，计提折旧；竣工决算后调整成本，但不调整已计提的折旧额
处于更新改造：应将账面价值转到在建工程，不再计提折旧；达到状态重新转为固定资产后，再重开始新提
大修期间、季节性停工：照提折旧
未投入使用：计提折旧-管理费用
固定资产的折旧方法
年限平均法：年折旧额=（原价-预计净残值）/预计使用年限=原价×（1-预计净残值/原价）/预计使用年限=原价×年折旧率；月折旧率=年折旧率/12
工作量法：单位工作量折旧额=（原价-预计净残值）/总工作量
双倍余额递减法：年折旧额=期初固定资产净值×2/预计使用年限
固定资产净值=固定资产原价-累计折旧
2/预计使用年限=年折旧率（预计使用年限倒数的两倍）
最后两年改为年限平均法计算，改为年限平均法之前，不考虑预计净残值的影响
年限：（不是自然年的1月1日开始）
从第一个提折旧的月份（当月增加下月提）开始，到下一年的上一月为止
（除了年底计提减值准备或遇到更新改造等）
从第一个提折旧的月份（当月增加下月提）开始，到下一年的上一月为止
（除了年底计提减值准备或遇到更新改造等）
年数总和法：年折旧额=（原价-预计净残值）×年折旧率
年折旧率=预计还剩下的使用年限/最大年限的阶乘（分母不变）
年折旧率=预计还剩下的使用年限/最大年限的阶乘（分母不变）
应记科目
借：制造费用、管理费用、销售费用、其他业务成本（出租）、研发支出、在建工程
贷：累计折旧
贷：累计折旧
本着按照受益对象记的原则：根据与固定资产有关的经济利益的消耗方式做出决定，而不是按收入分配
未使用的固定资产提折旧：管理费用
寿命、净残值、折旧方法的复核：至少于每年年度终了复核
经济利益预期消耗方式发生重大改变，才可以更改折旧方法
三种每一种的改变都属于会计估计变更
规定资产的后续支出
处理原则
√ 符合资产确认条件的，计入固定助产成本（资本化）同时将被替换部分的账面价值扣除，替换部件的折旧率和固定资产一样
√ 更新改造：先都转入在建工程，完工后一起转入固定资产，重新确定原价、残值、折旧方法
√ 在建工程期间不提折旧
√ 更新改造：先都转入在建工程，完工后一起转入固定资产，重新确定原价、残值、折旧方法
√ 在建工程期间不提折旧
不符合资产确认条件的，计入当期损益（费用化）费用化一般金额较小
管理费用（多）
销售费用
与存货的生产和加工相关的固定资产的修理费用按照存货成本原则进行处理
经营方式租入的，改良支出：长期待摊费用
处置
终止确认的条件
满足之一：
处于处置状态
不能产生经济利益
处置的账务处理
持有待售非流动资产（25章）
非持有待售：通过“固定资产清理”科目核算，最终转为
“资产处置损益”（影响营业利润）：出售转让等原因（还有价值的）
“营业外收支”：报废不能使用等
子主题
清查
盘盈
前期差错
借 固定资产
贷 以前年度损益调整
借 以前年度损益调整
贷 盈余公积（留存收益）
利润分配——未分配利润（留存收益）
贷 以前年度损益调整
借 以前年度损益调整
贷 盈余公积（留存收益）
利润分配——未分配利润（留存收益）
盘亏
把固定资产的账面价值转入“待处理财产损益”
借 待处理财产损益
累计折旧
贷 固定资产
累计折旧
贷 固定资产
盘亏净损失：营业外支出
按照取得成本进行初始计量：
达到预定可试用状态（可抵扣税费不算）
达到预定可试用状态（可抵扣税费不算）
（P/F，10%，40）=0.0221：折现率为10%，40年的复利现值系数
初始金额：1000，现值=1000×0.0221=22.1
第一年的利息：预计负债的期初金额×实际利率=22.1×10%=2.21
初始金额：1000，现值=1000×0.0221=22.1
第一年的利息：预计负债的期初金额×实际利率=22.1×10%=2.21
加速折旧
双倍
余额
折旧重点
哪些提，哪些不提
预期消耗
折旧方法
复核；会计估计变更
账面余额、账面净值、账面价值
账面余额=固定资产原价
账面净值=原价-累计折旧
账面价值=原价-累计折旧-减值准备
外购固定资产：员工培训费不可计入
借款利息：复核资本化的才计入固定资产入账价值
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