首页  思维导图  详情

第二章资产

2024-01-28 13:59:38   5  举报





AI智能生成

CPA会计知识点笔记思维导图

会计学；学习；笔记

CPA 会计

思维导图

学习笔记

资产

作者其他创作

大纲/内容

1.货币
资金

库存现金

适用范围

现金清查

盘亏（现金短缺）

对比表

盘盈（现金溢余）

对比表

银行存款

账实核对：日记账和对账单

差额

记账错误

未达账项

银行存款余额调节表：chap1

其他货币资金

银行汇票存款

存//借：其他货币资金—银行汇票/本票/信用卡
   贷：银行存款
付//借：应付账款
   贷：其他货币资金—银行汇票/本票/信用卡
退//借：银行存款
   贷：其他货币资金—银行汇票/本票/信用卡

银行本票存款

同上

存出投资款

为购买股票、债券、基金等存入证券公司指定银行开立的投资专户的款项

信用证保证金存款

信用存款

从基本账户转账存入，不得将销货收入存入、不得交存取现、不得结算10W以上

同上

外埠存款

外地临时或零星采购、只付不收、付完清户、转账结算但采购人员可少量取现

2.应收
及预付
款项

应收票据

商业承兑汇票

1.收到
借：应收票据
贷：主营业务收入
   销项
2.申请贴现
借：银行存款（实收金额）
贷：应收票据（票面金额）
借/贷：财务费用（差额，贴现息—借方，未到期—手续费）
3.到期无法收回、过期——转入应收账款
借：应收账款
贷：应收票据
4.背书转让
借：原材料等
   进项
贷：应收票据
   银行存款（差额）

银行承兑汇票

无论账户是否足额，银行无条件付款，银行垫付部分按汇票金额按日计收利息

同上

应收账款

销售商品、提供劳务的价款

商业折扣：按折扣后金额入账

现金折扣：按折扣前金额入账，实际发生后计入“财务费用”

销项

垫付的包装费、运杂费等

应收股利和利息

1.被投资单位宣告分配
借：应收股利/应收利息
贷：投资收益
2.实际收到
借：其他货币资金—存出投资款（上市公司）/银行存款（非上市公司）
贷：应收股利/应收利息

其他应收款

应收的保险公司等赔付款

应收的包装物租金

替员工代付的垫付款项

支付的押金

其他各种应收、暂付款项（Ex.投标保证金、备用金、固定资产租金）

预付账款

预付款项不多的企业可直接通过“应付账款”科目核算，“应付账款”借方金额表示预付

应收款项减值

直接转销法：三年后确认

备抵法

应收账款的账面价值=应收账款的账面余额-应收账款的坏账准备

预估坏账损失=应收账款的账面余额×预计坏账比例
=应收账款的账面余额-预计未来可收回的账款

当期应入账的坏账准备=期末应有的坏账准备余额-已有余额

对比表

3.交易
性金融
资产

内容/特点

近期出售以赚取差价的股票、债券、基金等，以公允价值计量且其变动计入当期损益

账务处理

初始取得

借：交易性金融资产—成本（公允价值）
应收股利（已宣告尚未发）/应收利息（已到付息期尚未领）
投资收益（交易费用）
进项（可抵扣的）
贷：其他货币资金—存出投资款等（支付的总价款）

后续计量

01.宣告发放股利/到期计提利息

宣告//借：应收股利/应收利息
贷：投资收益
收到//借：其他货币资金—存出投资款等
贷：应收股利/应收利息

02.资产负债表日的公允价值变动

公允价值＞账面价值//借：交易性金融资产—公允价值变动
贷：公允价值变动损益
公允价值＜账面价值//借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产—公允价值变动

出售

01.出售时亏了

借：其他货币资金—存出投资款
应交税费—转让金融商品应交增值税
（可抵减下一纳税期同业务，不可结转下一年度）
投资收益（倒挤）
贷：交易性金融资产—成本
交易性金融资产—公允价值变动
转出“应交税费—转让金融商品应交增值税”的借方余额
借：投资收益等
贷：应交税费—转让金融商品应交增值税

02.出售时赚了

借：其他货币资金—存出投资款
贷：交易性金融资产—成本
交易性金融资产—公允价值变动
投资收益
应交税费—转让金融商品应交增值税

增值税=（卖出价-买入价）/1+6% ×6%

4.
存
货

概述

存货成本的构成

外购存货成本（采购成本）

价：发票注明价款

税：三税一费+不可抵扣

费：六费一损耗

自制存货成本

直接材料

加工成本

直接人工

制造费用

委托外单位加工成本

耗用的原材料等

加工费

相关税费

其他费用

以上+其他成本

设计产品发生的设计费用→计入当期损益

特定客户，可直接确定的设计费用→计入成本

计价方法

个别计价法：贵重物品

先进先出法

适用于物价稳定时

缺点：物价持续上升，期末成本接近市价，发出成本降低，导致高估利润和存货价值；反之低估。

加权平均法

月末一次加权平均

单位成本=（期初实际成本+本月购进实际成本）/（期初数量+本月购进数量）

移动加权平均法

单位成本=（原有实际成本+本次购进实际成本）/（原有数量+本次购进数量）

4.1原材料

实际成本法核算

01.购入

1.付款、材料入库同时发生
借：原材料
进项
贷：银行存款/其他货币资金
2.已付款，材料已发出未入库
借：在途物资
进项
贷：银行存款
借：原材料
贷：在途物资
3.后付款，材料已入库
借：原材料
贷：应付—暂估
隔月收到做红字冲掉，再做准确的

4.预付，材料未发出
借：预付账款
贷：银行存款
借：原材料
进项
贷：预付账款
金额如有差异
借：预付账款
贷：银行存款
或
借：银行存款
贷：预付账款

02.发出

1.内部领用
借：生产成本/制造费用/管理费用/销售费用
贷：原材料
2.出售（非主营业务）
借：其他业务成本
贷：原材料
借：银行存款/应收
贷：其他业务收入
3.发出委托外单位加工
借：委托加工物资
贷：原材料

计划成本法核算

01.购入

1.付款、材料入库同时发生
借：材料采购（实际成本）
进项
贷：银行存款/其他货币资金
借：原材料（计划成本）
贷：材料采购（实际成本）
借/贷：材料成本差异（节约记贷方，超支记借方）
2.已付款未入库
借：材料采购
进项
贷：银行存款/其他货币资金

3.后付款，已入库
借：材料采购（实际成本）
进项
贷：应付
借：原材料（计划成本）
贷：材料采购（实际成本）
借/贷：材料成本差异
4.未付款，已入库，不知道价格
借：原材料（计划成本）
贷：应付—暂估
下月初：相同分录红字冲
收到账单：根据情况重做1/3分录

02.发出

借：生产成本/制造费用/管理费用/销售费用/
其他业务成本/委托加工物资（实际成本）
贷：原材料（计划成本）
借/贷：材料成本差异

03.确定差异

实际成本 = 计划成本 + 差异
本期发出的实际成本 = 发出的计划成本 + 发出的差异
本期发出的差异=发出材料的计划成本×本期材料成本差异率
本期材料成本差异率=
（期初结存差异+本期入库差异）/（期初结存计划成本+本期入库计划成本）
本期发出的实际成本=（1+差异率）×发出的计划成本
期末差异=（期初计划成本+本期入库计划成本-发出计划成本）×差异率
期末实际成本 = 期末计划成本 + 期末成本差异

4.2周转材料

包装物

包装产品（产品组成物）

借：生产成本（实际成本）
贷：周转材料—包装物（计划成本）
借/贷：材料成本差异

随商品出售不单独计价的

借：销售费用
贷：周转材料

随商品出售单独计价的

借：银行存款等
贷：其他业务收入等
借：其他业务成本
贷：周转材料
借/贷：材料成本差异

出租/出借

出租

收租金

1.发出
借：周转材料—包装物—出租包装物
贷：周转材料—包装物—库存包装物
2.收取租金
借：银行存款/其他应收款等
贷：其他业务收入
3.摊销成本
借：其他业务成本
贷：周转材料—包装物—包装物摊销
4.确认为包装物承担的修理费用
借：其他业务成本
贷：银行存款等

收押金

1.发出
同上
2.收取押金
借：银行存款/现金等
贷：其他应付款
3.返还押金
借：其他应付款
贷：银行存款/现金等

出借

1.发出
借：周转材料—包装物—出借包装物
贷：周转材料—包装物—库存包装物
2.收取押金
借：银行存款等
贷：其他应付款等
3.摊销成本
借：销售成本
贷：周转材料—包装物—包装物摊销
4.确认为包装物承担的修理费用
借：销售费用
贷：银行存款/现金等

低值易耗品

一次摊销

借：制造费用（实际成本）
贷：周转材料—低值易耗品（计划成本）
借/贷：材料成本差异

分次摊销

（购入）借：周转材料—低值易耗品—在库（计划成本）
贷：银行存款等
借/贷：材料成本差异
（领用）借：周转材料—低值易耗品—在用（计划成本）
贷：周转材料—低值易耗品—在库（计划成本）
（摊销）借：制造费用
贷：周转材料—低值易耗品—摊销
借/贷：材料成本差异
（结平余额）借：周转材料—低值易耗品—摊销
贷：周转材料—低值易耗品—在用

4.3委托加工物资

成本构成

实际耗用

加工费、运杂费

税费

收回后直接用于销售所交的消费税

不可抵扣的增值税

账务处理

01.发出

借：委托加工物资（实际成本）
贷：原材料（计划成本）
借/贷：材料成本差异

02.核算成本

需要缴纳消费税的委托加工物资收回后直接用于销售的
借：委托加工物资（加工费、运杂费等、消费税）
贷：应付/银行存款等

需要缴纳消费税收回后用于连续生产应税消费品的
借：委托加工物资
应交税费—应交消费税
贷：应付/银行存款等

03.结转入库

借：库存商品
原材料等（如有物资剩余）
贷：委托加工物资（实际成本）
借/贷：材料成本差异

4.4库存商品

账务处理

1.验收入库
借：库存商品
贷：生产成本—基本生产成本
2.结转成本（发出）
借：主营业务成本
贷：库存商品

成本核算

毛利率法

（本期）销售成本 = 销售净额 - 销售毛利
（本期）销售成本 = 销售净额 × （1-毛利率）
销售净额=销售收入-退回、折让
毛利率=毛利/销售净额
实际成本核算下的毛利率是上期实际毛利率
计划成本核算下的毛利率是本期计划毛利率
期末存货成本 = 期初存货成本 + 本期购货成本 - 本期销售成本

售价金额核算法

（本期）销售成本 = 销售收入 - 售出商品的进销差价
（本期）销售成本 = 销售收入 × （1-进销差价率）
进销差价率 =
（库存商品期初进销差价+本期购进商品进销差价）/（库存商品期初售价+本期购进商品售价）
期末结存商品成本 = 期初库存商品进价 + 本期购进的进价 - 本期销售成本

存货清查

盘盈

对比表

盘亏/毁损

对比表

存货减值

存货实际成本 ≤ 可变现净值 → 未减值

对比表

存货实际成本＞可变现净值 → 减值

对比表

5.固定
资产

取得

外购

不需要安装

借：固定资产
进项
贷：应付/银行存款等

需要安装

借：在建工程1
进项
贷：银行存款等
借：在建工程2（安装费）
贷：银行存款/原材料/应付职工薪酬等
借：固定资产（1+2）
贷：在建工程

建造

自建

1.购入工程物资
借：工程物资
进项
贷：银行存款等
2.领用工程物资/原材料/库存商品、发生各项工程费用
借：在建工程
贷：工程物资/原材料（成本价）/库存商品（成本价）/
应付职工薪酬/银行存款等
3.完工
借：固定资产
贷：在建工程

外包

借：在建工程（工程价款）
进项
贷：银行存款
借：固定资产
贷：在建工程

折旧

折旧额以【固定资产原价-净残值-减值准备】为基础计算

账面净值=折余价值=固定资产原值-累计折旧
账面价值=固定资产原值-累计折旧-减值准备

折旧范围

空间范围：（不提折旧的情况）

已提足折旧仍继续使用的

单独计价入账的土地

提前报废的

处于更新改造的

时间范围：当月增加下月提，当月减少当月提

折旧方法

年限平均法（直线法）

年折旧额=（原值-净残值）/年限

工作量法

单位工作量折旧额=（原值-净残值）/总工作量

双倍余额递减法

第1到（n-2）年：年折旧额=【账面净值（折余价值）/年限】×2

最后两年（n-1年、n年）：年折旧额=（n-1年期初账面净值-净残值）/2

年数总和法

年折旧额=（原值-净残值）×（尚可使用年限/年限总和）

借：制造费用/管理费用/销售费用/其他业务成本（出租固定资产）/研发支出/在建工程
贷：累计折旧

后续支出

资本化支出（更新改造）→计入固定资产成本

1.转入改造
借：在建工程（账面价值）①
累计折旧
固资减值准备
贷：固定资产（原价）
2.发生可资本化支出
借：在建工程②
进项
贷：银行存款等
3.替换部件
借：银行存款（残值收入）
营业外支出（净损失）
贷：在建工程（被替换部分的账面价值）③
4.改造完成
借：固定资产（①+②-③）
贷：在建工程
→重新计算折旧额

费用化支出（修理费用等）→计入当期损益

借：管理费用（生产车间、管理部门）
借：销售费用（销售部门）
贷：银行存款等

处置（出售、报废、毁损）

1.转入清理
借：固定资产清理（账面价值）
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产（原价）
借：固定资产清理（发生清理费）
进项
贷：银行存款等

2.1出售/报废
借：银行存款（出售，价税）
/原材料（报废）
贷：固定资产清理（价）
销项

3.1出售—结转损益
借：固定资产清理
贷：资产处置损益
或相反分录

3.2报废—结转损益
（产生损失）
借：营业外支出—非流动资产处置损失
贷：固定资产清理
（产生利得）
借：固定资产清理
贷：营业外收入—非流动资产处置利得

2.2毁损
借：其他应收款（赔款）
原材料
贷：固定资产清理④

3.3毁损—结转损益
借：营业外支出—非常损失
贷：固定资产清理

固定资产清查

盘盈：固定资产的盘盈要补交企业所得税

对比表