第二十章 业绩评价
2020-10-10 10:45:18 0 举报AI智能生成
CPA财务成本管理知识框架
作者其他创作
大纲/内容
财务业绩评价与非财务业绩评价
财务业绩评价的优点与缺点
优点
①可以反映综合经营成果
②容易从会计系统中获得数据，操作简便，易于理解
缺点
①短期业绩衡量
②结果导向
③可能不公允
非财务业绩评价的优点与缺点
优点
①可以避免财务业绩评价只侧重过去、比较短视的不足
②体现长远业绩，体现外部对企业的整体评价
缺点
①指标计算主观（如客户满意度）
②数据收集困难（如市场占有率）
③数据可靠性难以保证（未经审计）
关键绩效指标法
关键绩效指标法发含义
含义
指基于企业战略目标，通过建立关键绩效指标体系，将价值创造活动与战略规划目标有效联系，并据此进行绩效管理的方法
关键绩效指标的选择
通过对企业战略目标、关键成果领域的绩效特征分析，识别和提拔出的最能有效驱动企业价值创造的指标
关键绩效指标法的应用
关键绩效指标法的应用程序
①制定以关键绩效指标为核心的绩效计划
②制定激励计划
③执行绩效计划与激励计划
④实施绩效评价与激励
⑤编制绩效评价报告与激励管理报告
构建关键绩效指标体系
体系的构成
第一层次：企业级关键绩效指标
第二层次：所属单位（部门）级关键绩效指标
第三层次：岗位（员工）级关键绩效指标
关键绩效指标分类
结果类
动因类
关键绩效指标设置的要求
含义明确、可度量、与战略目标高度相关
设定关键绩效指标权重
关键绩效指标的权重分配应以企业战略目标为导向，反映被评价对象对企业价值贡献或支持的程度，以及各指标之间的重要性水平
设定关键绩效指标目标值
①行业标准或竞争对手标准
②企业内部标准
③企业历史经验值
关键绩效指标法的优点和缺点
优点
①使企业业绩评价与企业战略目标密切相关，有利于企业战略目标的实现
②通过识别价值创造模式把我关键价值驱动因素，能够更有效地实现企业价值增值目标
③评价指标数量相对较少，易于理解和使用，实施成本相对较低，有利于推广实施
缺点
①指标的选取需要透彻理解企业价值创造模式和战略目标，有效识别企业核心业务流程和关键价值驱动因素（指标选取要求高）
②指标体系设计不当将导致错误的价值导向和管理缺失（体系设计不当后果很严重）
经济增加值
经济增加值的概念
基本公式及特点
公式
经济增加值=税后净营业利润-加权平均资本成本×平均资本占用
与剩余收益的区别
①数据
②资本成本
③所得税的影响
④评价目的
不同含义的经济增加值
基本经济增加值
基本经济增加值=税后净营业利润-加权平均资本成本×报表总资产
披露的经济增加值
披露的经济增加值=调整后税后净营业利润-加权平均资本成本×调整后的平均资本占用
特殊的经济增加值
①它是特定公司根据自身情况“量身定做”的经济增加值
②调整项目都是“可控制”的项目，即通过自身努力可以改变数额的项目
真实的经济增加值
对会计数据作出所有必要的调整
简化的经济增加值的衡量
经济增加值的定义及计算公式
含义
指企业税后净经营利润减去资本成本后的余额
计算
经济增加值=税后净营业利润-资本成本=税后净营业利润-调整后资本×平均资本成本率
会计调整项目说明
利息支出
研究开发费用调整项
无息流动负债
在建工程
资本成本率的确定
中央企业：5.5%
军工等资产通用性较差的企业：4.1%
资产负债率在75%以上的工业企业和80%以上的非工业企业：资本成本率上浮0.5个百分点
其他重大调整事项
经济增加值评价的优点和缺点
优点
①经济增加值考虑了所有资本的成本
②实现了企业利益，经营者利益和员工利益的统一
③能有效遏制企业盲目扩张规模以追求利润总量和增长率的倾向
④把资本预算、业绩评价和激励报酬结合起来，是一种全面财务管理和薪酬激励框架
⑤便于投资人、公司和股票分析师之间的价值沟通
缺点
①仅对企业当期或未来1~3年价值创造情况进行衡量和预判，无法衡量企业长远发展战略的价值
②经济增加值计算主要基于财务指标，无法对企业的营运效率与效果进行评价
③不同行业，不同发展阶段、不同规模等的企业，其会计调整项和加权平均资本成本各不相同，计算比较复杂
④经济增加值是绝对数指标，不便于不同规模公司的比较
⑤不便于对处于不同成长阶段的公司进行业绩比较
⑥经济增加值的计算尚存在许多争议，不利于建立一个统一的规范
平衡记分卡
平衡记分卡框架
平衡计分卡的四个维度
①财务维度
解决“股东如何看待我们”这一类问题
②顾客维度
回答“顾客如何看待我们”的问题
③内部业务流程维度
着眼于企业的核心竞争力，解决“我们的优势是什么”的问题
④学习和成长维度
解决“我们是否能继续提高并创造价值”的问题
平衡记分卡的四个平衡
外部与内部的平衡
财务和非财务的平衡
短期和长期的平衡
平衡记分卡与企业战略管理
平衡记分卡和战略管理的关系
一方面，平衡记分卡考核的基准包括战略规划中所制定的目标；另一方面，平衡记分卡又是一个有效的战略执行系统，它通过引入四个程序，使得管理者能够把长、短期行为联系在一起
四个程序
说明愿景
沟通与联系
业务规划
反馈与学习
平衡记分卡的要求
①平衡记分卡的四个方面应互为因果，最终结果是实现企业的战略
②平衡记分卡中既要有业绩衡量指标，也要有具体衡量指标的驱动因素
③平衡记分卡应该最终和财务指标联系起来，因为企业的最终目标是实现良好的经济利润
战略地图架构
四个层面
财务维度
顾客维度
内部流程维度
学习与成长维度
平衡记分卡与传统业绩评价系统的区别
考核重点
与战略的关系
平衡记分卡的优点和缺点
优点
①战略目标逐层分解并转化为被评价对象的绩效指标和行动方案，使整个组织行动协调一致
②从财务、客户、内部业务流程、学习与成长四个维度确定绩效指标，使绩效评价更为全面完整
③将学习与成长作为一个维度，注重员工的发展要求和组织资本、信息资本等无形资产的开发利用，有利于增强企业可持续发展的动力
缺点
①专业技术要求高，工作量大，操作难度也较大，需要持续地沟通和反馈，实施比较复杂，实施成本高
②各指标权重在不同层级及各层级不同指标之间的分配比较困难，且部分非财务指标的量化工作难以落实
③系统性强，涉及面广，需要专业人员的指导、企业全员的参与和长期持续地修正完善，对信息系统、管理能力的要求较高
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