2020CPA会计第三章存货
2020-10-13 16:30:50 1 举报AI智能生成
2020CPA会计第3张存货
作者其他创作
大纲/内容
存货的概念
最终目的为了出售
房地产开发企业购入的为了建造商品房的土地使用权属于存货
周转材料有时属于存货，有时不属于
为了建造固定资产的工程物资不属于存货
外来加工的代制品、代修品属于存货
受托代销商品不确认为存货（因为所有权没有转移）
确认条件
1.与该存货的经济利益很可能流入企业
2.成本能够可靠的计量
存货的初始计量
外购的存货
买价+采购费用
计入采购成本的费用
1.入库前的挑选整理费（入库后的不能算）
2.运输过程中的合理损耗
3.采购过程中的运输费和仓储费
计入当期损益的费用
1.非正常消耗的直接人工，直接材料、制造费用
超定额的废品损失
自然灾害造成的损失
2.仓储费（不包括生产中为了达到下一生产阶段所必须的仓储费用）
3.不能归属于是存货达到目前场所和状态的其他支出 例：酒
4.企业为了广告营销，预付货款未得到商品，取得商品时计入销售费用
分录1：借：预付账款
贷：银行存款
贷：银行存款
分录2：借:销售费用
贷：预付账款
贷：预付账款
仓储费的核算
存货在采购过程中的仓储费计入采购成本
存货在采购入库后领用前的仓储费计入管理费用
存货在生产过程中为达到下一生产阶段所必须的仓储费计入生产成本
商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费，保险费等其他归属于存货采购成本的其他费用
1.应当计入存货的采购成本
2.可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊
1.对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本）
2.对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本
3.采购的进货费用较小，可以再发生时计入销售费用（体现重要性原则）
加工而取得的存货
直接人工+直接材料+制造费用
制造费用包括
1.生产车间管理人员的各种费用
2.机物料损耗
3.车间固定资产的修理费用
4.季节性和修理期间停工损失
5.为生产产品发生的符合资本化条件的借款费用
6.产品生产用的自行开发或者外购的无形资产的摊销
其他方式取得的存货
1.投资者投入存货的成本
按照合同或者协议约定的价值确定，如投资合同或者协议不公允，按照存货的公允价值作为入账价值
2.盘盈存货的成本
重置成本作为入账价值
通过劳务取的存货
所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用，计入存货成本
发出存货的计量
1.先进先出法
优点、缺点及适用范围：
1.可以随时结转存货发出成本，但较繁琐
2.如果存货收发较多，存货单价不稳定，其工作量较大
3.在物价持续上升时，存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期的利润和库存存货的价值
物价下降时，则会低估企业当期的利润和库存存货的价值
1.可以随时结转存货发出成本，但较繁琐
2.如果存货收发较多，存货单价不稳定，其工作量较大
3.在物价持续上升时，存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期的利润和库存存货的价值
物价下降时，则会低估企业当期的利润和库存存货的价值
2.移动加权平均法
优点、缺点及适用范围：
1.能够使管理层及时了解存货成本的结存情况，计算出的平均单位成本及发出和结存的存货成本比较客观
2.由于每次收货都要计算一次平均成本，计算的工作量较大，对于收发频繁的企业不适用
1.能够使管理层及时了解存货成本的结存情况，计算出的平均单位成本及发出和结存的存货成本比较客观
2.由于每次收货都要计算一次平均成本，计算的工作量较大，对于收发频繁的企业不适用
3.月末一次加权平均法
只在月末计算存货加权平均单价，有利于简化成本计算工作，但由于平时无法从账上提供发出和结存存货的单价和金额，不利于存货的日常管理和控制
4.个别计价法
1.成本计算准确，符合实际情况，但在存货收发频繁的情况下，其发出成本分辨的工作量较大
2.适用于一般不能替代使用的存货，为特定项目专门购买或者制造的存货以及提供的劳务，如珠宝、名画。
2.适用于一般不能替代使用的存货，为特定项目专门购买或者制造的存货以及提供的劳务，如珠宝、名画。
期末存货的计量
存货期末计量及存货跌价准备的计量原则
存货的成本
存货的实际成本
存货的可变现净值
存货的预计售价减去完工时将要发生的成本，估计的销售费用以及相关税费后的金额
存货成本高于可变现净值的，计提存货跌价准备
存货的可变现净值
可变现净值的基本特征
1.确定存货的可变现净值的前提是企业在进行日常活动
2.可变现净值为预计未来净现金流量，而不是存货的售价和合同价
1.企业预计的销售存货现金流量，并不完全等于存货的可变现净值
2. 存货销售过程中可能发生的销售费用和相关税费，以及为达到预定可销售状态
3.不同存货的可变现净值
1.直接出售的存货
可变现净值=自身的售价-自身的销售税费
2.需要经过加工材料存货
可变现净值=最终产品的售价-最终产品的销售税费-加工费用
举例：1.直接出售的钢板的可变现净值=钢板的预计售价-钢板的销售费用
2.用钢板加工饭盆：钢板的可变现净值=饭盆的售价-饭盆的销售税费-加工成本
2.用钢板加工饭盆：钢板的可变现净值=饭盆的售价-饭盆的销售税费-加工成本
确定可变现净值应当考虑的因素
确定存货的可变现净值应当以取得确凿证据为基础
1.存货成本的确凿证据：应当以取得外来原始凭证、生产账簿记录作为确凿证据
2.存货的可变现净值的确凿证据：是指确定存货的可变现净值有直接影响的确凿证明
例如：
1.商品或者产成品的市场销售价格
2. 商品或者产成品相同类似的市场销售价格
3.销货方提供的相关资料和生产成本资料
1.商品或者产成品的市场销售价格
2. 商品或者产成品相同类似的市场销售价格
3.销货方提供的相关资料和生产成本资料
确定存货的可变现净值应当考虑存货的目的
1.以备出售的存货
2.生产或者提供劳务中耗用的存货
确定存货的可变现净值应当考虑资产负债表日后事项等影响确定存货可变现净值时
某特定因素
考虑调整
市场价波动
不调整
存货期末计量和存货跌价准备计提1
存货估计售价的确定
没有合同按市场价
有合同的按合同价
持有存货数大于销售合同订购数量 ，超过部分的存货的可变现净值，按产成品或者商品的一般销售价格作为计算基础
销售合同约定的存货，应以销售合同所规定的价格作为可变现净值的计算基础
超过部分的存货的可变现净值，应以一般销售价格作为计算基础
注意：资产负债表日同一项存货中一部分有合同约定、其他部分不存在合同价格，应分别确定其可变现净值，并与其对应的成本比较，分别确定存货跌价准备的计提或者转回的金额，由此计提的存货跌价准备不得相互抵消
如果企业持有的存货的数量小于销售合同的订购数量，实际持有与该销售合同有关的存货应以销售合同所规定的价格
如果该合同为亏损合同，还应同时按照“企业会计准则13号-或有事项”确定预计负债
没有销售合同约定的存货（不包括用于出售的材料），其可变现净值应以产成品或者商品一般销售价格（即市场销售价格）作为计算基础
用于出售的材料
通常以市场价格作为其可变现净值的计算基础
如果出售的材料存在销售合同的约定，应按合同价格作为其可变现净值计算基础
存货期末计量和存货跌价准备计提2
材料存货的期末计量（指需要加工的材料）
1.产品（非材料）没有贬值，则材料不计提减值
2.产品（非材料）贬值，材料计提贬值
例：
第一步计算该原材料的生产的产成品的可变现净值
第二步将该原材料所生产的产成品可变现净值与其成本进行比较
第三步计算原材料的可变现净值，并确定其期末价值
第一步计算该原材料的生产的产成品的可变现净值
第二步将该原材料所生产的产成品可变现净值与其成本进行比较
第三步计算原材料的可变现净值，并确定其期末价值
计提存货跌价准备的3种方法
单项计价法
按照单个存货项目计提存货跌价准备
分类计价法
对于数量较多，单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备
总体计提法
与同一地区生产销售的产品系列相关，有着相同或者类似最终用途或者目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备
以下情况之一说明可变现净值低于成本，需要计提减值
1.该存货市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望
2.企业使用该原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格
3.因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本
4.因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌
5.其他减值情况
以下情况之一存货的可变现净值为零
1.已霉烂变质的存货
2.已过期无转让价值的存货
3.生产中已不再需要，且无使用价值和转让价值的存货
4.其他足以证明无使用价值和转让价值的存货
存货跌价准备转回的处理
资产负债表日，已计提的存货跌价准备，再与已提数进行比较，若应提数大于已提数，应予补提，企业计提的存货跌价准备，应计入当期损益（资产减值损失）
分录：
借：资产减值损失
贷：存货跌价准备
借：资产减值损失
贷：存货跌价准备
当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失）
注意：
1.可以转回计提的存货跌价准备的条件是以前减记存货价值的因素已经消失，而不是当期造成存货可变现净值高于成本的其他影响因素
2.转回的金额已将存货跌价准备的余额冲减至零为限
1.可以转回计提的存货跌价准备的条件是以前减记存货价值的因素已经消失，而不是当期造成存货可变现净值高于成本的其他影响因素
2.转回的金额已将存货跌价准备的余额冲减至零为限
总结：可以转回的减值：存货跌价准备/坏账准备
存货跌价准备的结转
已售商品已计提存货跌价准备的，还应结转已计提的存货跌价准备，冲减当期主营业务成本或其他业务成本
企业按存货类别计提存货跌价准备的，也应按比例结转相应的存货跌价准备
企业按存货类别计提存货跌价准备的，也应按比例结转相应的存货跌价准备
分录：
借：主营业务成本/其他业务成本
存货跌价准备
贷：库存商品/原材料
借：主营业务成本/其他业务成本
存货跌价准备
贷：库存商品/原材料
存货的清查盘点
含义
账实是否相符
盘盈的会计处理
分录：
1.批准前
借：原材料/库存商品
贷：待处理财产损溢
2.批准后
借:待处理财产损溢
贷：管理费用
1.批准前
借：原材料/库存商品
贷：待处理财产损溢
2.批准后
借:待处理财产损溢
贷：管理费用
盘亏或者毁损
1.属于计量收发差错和管理不善等原因造成的短缺，应先扣除残料价值，可回收的保险赔偿或者过失人赔偿，净损失计入管理费用
2.属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损，应先应先扣除残料价值，可回收的保险赔偿和过失人赔偿，净损失计入营业外支出
非正常原因导致的存货盘亏或毁损，按规定不能抵扣的增值税进项税额，应当予以转出
非正常原因导致的存货盘亏或毁损，按规定不能抵扣的增值税进项税额，应当予以转出
盘亏或毁损的会计处理
管理不善
分录：
批准前
借：待处理财产损溢
贷：原材料
应交税费——应交增值税（进项税额转出）
批准后：
借：管理费用
其他应收款
贷：待处理财产损溢
批准前
借：待处理财产损溢
贷：原材料
应交税费——应交增值税（进项税额转出）
批准后：
借：管理费用
其他应收款
贷：待处理财产损溢
自然灾害
分录：
批准前：
借：待处理财产损溢
贷：原材料
批准后：
借：营业外支出
其他应收款
贷：待处理财产损溢
批准前：
借：待处理财产损溢
贷：原材料
批准后：
借：营业外支出
其他应收款
贷：待处理财产损溢
注意：自然灾害进项税额可以抵扣，不需要转出
补充内容
资产的账面余额（原值）=某科目的账面实际余额，不扣除备抵项目
资产的账面价值=某科目的账面实际余额-备抵项目
备抵项目：减值准备、累计折旧、累计摊销
账面净值=账面余额（原值）-累计摊销/累计折旧
账面价值=账面净值-减值准备
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