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第一章税法总论

2021-07-17 12:21:49   0  举报

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CPA税法第一章税法总论

CPA

税法

注会

作者其他创作

大纲/内容

税法概念

税收本质是一种分配关系，分配主体是国家，分配依据是政治权利

税法是税收制度的核心内容，税法具有义务性（无偿+强制）法规和综合性（复杂）法规的特点

税收法律关系

构成

主体

国家各级税务机关、海关

法人、自然人和其他组织（属地兼属人）

客体

征税对象

内容

主体享有的权利和承担的义务，是税收法律关系中最实质的东西，是税法的灵魂

产生、变更与消灭

由税收法律事实（时间和行为）来决定

保护

权利主体双方是平等的，对其享有权利的保护，就是对其承担义务的制约

税法原则

基本原则

税收法定原则（税法基本原则中的核心）：税法主体的权利义务必须由法律加以规定，税法各构成要素必须且只能由法律予以明确

税收要件法定原则（立法）

税务合法性原则（执法）

税收公平原则

源于法律上的平等性原则

税收效率原则

经济效率

要有利于资源的有效配置，和经济体制的有效运行

行政效率

节约税收征管成本

实质课税原则

根据客观事实，和纳税人的真实负担能力，决定税负

适用原则

法律优位原则

法律＞行政法规＞行政规章

发生冲突时，效力低的税法即是无效的

法律不溯及既往原则

新法实施后，对新法实施之前人们的行为，不得适用新法，而只能沿用旧法

新法优于旧法原则

特别法优于普通法原则

在特殊情况下，打破了税法效力等级的限制，与法律优位原则存在一定冲突

实体从旧、程序从新原则

实体性税法不具备溯及力，而程序性税法（如税收征管法）在一定条件下具备一定溯及力

程序优于实体原则

诉讼发生时，税收程序法由于税收实体法。如：纳税人需先缴纳有争议的税款

税法要素

总则、税目、罚则、附则

纳税义务人（纳税主体）

自然人

居民个人

非居民个人

法人

营利法人

非营利法人

特别法人

纳税人与负税人一致：直接税；纳税人与负税人不一致：间接税（比如增值税的负税人为消费者）

扣缴义务人

代扣代缴义务人：向纳税人支付收入、结算货款时代扣代缴

代收代缴义务人：向纳税人收费时，代收代缴（办理交强险的保险机构代收代缴车船税）

征税对象

又叫课税对象、征税客体

是区别一种税与另一种税的重要标志

税目与税基

税目：具体征税项目，反映具体征税范围，是对课税对象质的界定，体现征税的广度。并非所有税种都要规定税目（消费税规定了15个税目，企业所得税没有设置税目）

税基（计税依据）：计算应纳税款的直接数量依据，是对课税对象量的规定

税率

是计算税额的尺度，是衡量税负轻重与否的重要标志，体现征税的深度

我国现行的税率

比例税率

单一比例、差别比例（城建税）、幅度比例（契税）

计算简单、透明度高，符合税收效率原则；不能针对不同收入实施不同税负，难以体现税收公平；累进税率可以体现

定额税率（城镇土地使用税、车船税）

累进税率

全额累进税率（我国目前没有采用）

超额累进税率（个人所得税）

超倍累进税率（我国目前没有采用）

超率累进税率（土地增值税）

纳税环节

要掌握生产、批发、零售、进出口等各个环节上的税种分布

纳税期限

纳税义务发生时间（计税）、纳税期限、申报缴库期限

纳税地点

各税种纳税地点的分布

减税免税

后面各章节有大量考点

税收立法与我国税法体系

税收立法包括：制定、公布、修改、补充、废止

税收立法权

立法权和执行权分别授予两级政府

中央税、中央地方共享税、全国统一实行的地方税，立法权集中在中央，属于全国人民代表大会及其常委会，经其授权，国务院有制定税法实施细则、增减税目、调整税率的权利

地区性地方税收的立法权，只限于省级立法机关，或其授权的同级政府，不能层层下放

税收立法机关

税收法律

全国人大及常委会制定，以国家主席的名义发布：企业所得税法、个人所得税法、环境保护税法、车船税法、船舶吨税法、车辆购置税法、资源税法、耕地占用税法、契税法、城市维护建设税法、烟叶税法、税收征收管理法。18个税种，其中11个立法，增值税、消费税、关税、房产税、印花税、土地增值税、城镇土地使用税，还没有立法。

全国人大及常委会授权国务院，制定暂行规定或条例（准法律）

法规

税收行政法规：国务院制定，以国务院总理名义发布

税收地方性法规：地方人大及常委会制定

规章

税收部门规章：国务院税务主管部门（财政部、国家税务总局、海关总署）制定

地方规章：地方政府制定

税收立法程序

提议→审议→通过和公布

我国现行税法体系

简单型税制及复合型税制（我国）

我国目前没有税收基本法