第七章财务会计概论
2021-09-04 17:03:41 25 举报AI智能生成
税务师备考计划
作者其他创作
大纲/内容
财务会计目标、会计基本假设和会计基础
财务会计目标
向财务报告使用者提供有用信息
财务状况
经营成果
现金流量
反映企业管理层受托责任履行情况
有助于财务报告使用者做出经济决策
会计基本假设
会计主体
会计核算的空间范围
会计主体可以是一个独立的法律主体，但法人不一定是会计主体
持续经营
会计确认、计量、报告的前提
假设在可预见的未来，企业的经营活动将以既定的方针和目标继续经营下去，不会面临破产清算
企业一旦进入破产清算程序，不能持续经营时
要改变核算方法，适用于企业破产清算会计
会计分期
会计核算的时间范围
会计分期是反映经营活动和划分经营活动的前提
货币计量
如果企业经济业务存在多货币并存的情况，需要确定其中一种货币为记账本位币
我国以人民币作为记账本位币
业务收支以其他外币为主的企业在编制财务报表时应折算为人民币
记账本位币一旦选定，不得随意变更，除非经营环境发生重大变化
选择记账本位币时的考虑因素
销售结算
影响商品及劳务的销售价格
采购结算
影响生产运营所需的材料、人工和其他费用
收钱使用
融资活动中获得的货币
经营活动中收取的款项
境外子公司考虑因素
自主性
交易占比
现金汇回
债务偿还
会计基础
分类
权责发生制
凡是当期已取得的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的收入和费用
凡是不属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，都不应作为当期的收入和费用
收付实现制
以收到或支付现金作为确认收入和费用的依据
总结
权责发生制以权利取得或义务完成作为收入、费用发生的标志
有助于正确计算企业的经营成果
企业一般以权责发生制为基础进行确认、计量和报告
会计要素及其确认、计量和报告
会计要素及其确认
资产
定义
过去的交易或事项形成
由企业拥有或控制
预期会给企业带来经济利益的资源
确认条件
与该资源有关的经济利益很可能流入企业
该资源的成本或价值能够可靠计量
分类
流动资产
非流动资产
不应作为资产在年末资产负债表中反映的有
委托代销商品
很可能获得第三方赔偿的赔偿款
赔偿款只有在基本确定可以收到时才予以确认
尚未批准处理的盘亏存货
负债
定义
由过去的交易或事项形成
预期会导致经济利益流出企业
现实义务
确认条件
与该义务有关的经济利益很可能流出企业
未来流出的经济利益的金额能够可靠计量
分类
流动负债
非流动负债
所有者权益
定义
企业资产扣除负债后
由所有者享有的剩余权益
也称股东权益
来源
所有者投入的资本
直接计入所有者权益的利得和损失
利得
定义
企业非日常活动中形成
会导致所有者权益增加
与所有者投入资本无关的经济利益总流入
去向
直接进入所有者权益，其他综合收益科目
计入当期损益
损失
定义
企业非日常活动中形成
会导致所有者权益减少
与向所有者分配利益无关的经济利益总流出
去向
直接进入所有者权益，其他综合收益科目
计入当期损益
留存收益
盈余公积
未分配利润
收入
定义
企业在日常活动中形成
会导致所有者权益增加
与所有者投入资本无关的经济利益总流入
确认
经济利益很有可能流入企业，导致企业资产增加或负债减少
且经济利益的流入额能够可靠计量
费用
定义
企业在日常活动中发生
会导致所有者权益减少
与所有者分配利益无关的经济利益总流出
确认
经济利益很可能流出企业，导致企业资产减少或负债增加
且经济利益的流出额能够可靠计量
利润
定义
企业在一定期间内的经营成果
包括收入减去费用后的净额，以及直接计入当期利润的利得和损失
财务会计计量
历史成本
资产
购买时支付的价值
负债
承担义务时的价值
重置成本
资产
现在买一个相同或相似的产品需要付出的代价
负债
现在偿还该项债务需要付出的代价
可变现净值
正常对外出售所能收到的价值扣减该资产估计至完工时发生的成本、销售费用及相关税费后的金额
现值
资产
从其持续使用和最终处置中所产生的预计未来净现金流量的折现值
负债
预计未来需要偿还的净现金流量的折现值
公允价值
计量日的有序交易中，出售一项资产所能收到或转移一项负债所需付出的代价
财务报告
定义
企业对外提供的
反映企业一定会计期间内的财务状况、经营成果、现金流量
内容
财务报表
资产负债表
利润表
现金流量表
附注
其它应披露的信息或文件
分类
年度财务报告
中期财务报告
财务信息质量要求及其规范
会计信息质量要求
可靠性
如实反映
信息真实可靠
内容完整
相关性
与财务报告使用者的经济决策相关
充分考虑信息使用者的需求
可理解性
信息清晰明了，简明扼要
便于理解和使用
可比性
同一企业不同时期发生相同或相似的交易或事项
采用一致的会计政策，不得随意变更
如有变更，需在附注说明
不同企业发生相同或相似的交易或事项
采用规定的会计政策
信息口径一致，互相可比
实质重于形式
按交易或事项的经济实质
重要性
所有重要交易或事项
谨慎性
不高估资产
不低估负债
及时性
不得提前或延后
会计核算规范
《会计法》
为核心
《会计准则》
企业破产清算会计
破产清算概述
破产清算业务
破产管理人对破产企业的资产、负债进行清理、登记
并通过资产处置、资产清偿、清缴税款、分配破产财产，了结其债权债务关系
最终由人民法院裁定破产终结
向破产企业原注册机关申请撤销注册登记
终结其民事行为能力的法律活动
破产清算的适用范围
法院宣告处于破产清算期间的企业法人
即破产企业
该规定之前破产的企业仍按原来的方法
企业破产清算的编制基础和计量属性
破产企业的确认、计量、报告以非持续经营为前提
传统会计基本假设对破产清算会计不再适用
会计主体
破产管理人进入以前，企业仍是会计主体
破产管理人进入后，破产管理人作为新的会计主体出现
持续经营
破产企业资产价值要按破产清算净值计量
破产企业负债按破产债务清偿净值计量
会计期间假设
破产清算前提下，持续经营假设不复存在，会计分期假设随之消失
破产清算会计超过了传统会计的一些基本原则和要求规范
历史成本
破产清算会计中，资产的价值更注重以破产资产清算净值来计量
配比性
破产清算侧重于资产的变现和债务的偿还，无需强调收入成本费用的配比性
合理划分收益性支出与资本性支出
破产会计不做类似区分，包括待摊费用
会计格式的目标、种类、格式、基本内容以及报告的需要者发生较大变化
会计报告的目标
破产清算侧重于破产财产的处理及债务的偿还
会计报告的种类
清算资产负债表
清算损益表
清算现金流量表
债务清偿表
会计报告的需要者
受理破产案件的人民法院
债权人
国有资产管理部门
企业破产清算的计量属性
破产清算期间资产的计量属性
破产企业资产应当以破产清算净值计量
破产清算净值是指在破产清算的特定环境下和规定时限内，最可能的变现价值扣除相关处置税费后的净额
最可能的变现价值应该为公开拍卖的变现价值
破产清算期间负债的计量属性
破产企业在破产清算期间的负债应当以破产清偿债务价值计量
破产清偿债务价值
不考虑破产企业实际清偿能力和折现的条件下
破产企业按约定或合同应当偿付的金额
破产清算的科目设置及核算内容
负债类科目设置
应付破产费用
核算破产企业在破产清算期间发生《破产法》规定的各类破产费用
应付共益债务
核算破产企业在破产清算期间发生《破产法》规定的各类共益债务
共益债务是指人民法院受理破产申请后，为全体债权人的共同利益而管理、变卖和分配破产资产而负担的债务
清算净值类科目设置
清算净值
核算破产企业在破产报表日结转的清算净损益科目余额
破产企业资产与负债的差额也在此科目核算
清算净损益类科目设置
资产处置净损益
核算破产企业在破产清算期间处置破产资产产生的 扣除相关处置费用后的净损益
债务清偿净损益
核算破产企业在破产清算期间清偿债务发生的净损益
破产资产和负债净值变动净损益
核算破产企业在破产清算期间按照资产清算净值调整资产账面价值以及按破产清偿账务价值调整负债账面价值产生的净损益
其他收益
核算除资产处置/债务清偿以外,在破产清算期间发生的其他收益
破产费用
核算破产企业在破产清算期间《破产法》规定的各项破产费用
破产案件诉讼费用
管理。变价和分配债务人资产的费用
管理人执行职务的费用、报酬
聘用工作人员的费用
共益债务支出
核算破产企业破产清算期间《破产法》规定的共益债务相关的各项支出
破产企业清算的确认和计量和记录
企业破产清算资产的确认和计量
破产宣告日
资产
按资产破产清算净值对破产宣告日的资产进行初始确认计量
负债
按破产债务清偿价值对破产宣告日的负债进行初始确认计量
差额
相关差额直接进入资产清算净值
清算期间
资产
按破产资产清算净值进行后续计量
负债
按破产清偿债务净值进行后续计量
差额
破产企业应当按照破产报表日的破产资产清算净值和破产资产清偿价值，对资产、负债的账面价值分别进行调整，差额进入清算损益
清算期间发生资产处置
破产企业应当终止确认相关被处置资产，并将处置所得金额与被处置资产的账面价值的差额扣除直接的处置费用后，计入清算损益
清算期间发生债务清偿
破产企业应当按照偿付金额，终止确认相关部分的负债。在偿付义务完全解除时，破产企业应当终止确认该负债的剩余账面价值，同时确认清算损益
破产清算期间税费的会计核算
费用收益
破产清算期间发生的各项费用，取得的各项收益应当直接进入清算损益
所得税
在破产清算期间，破产企业按照税法规定缴纳企业所得税，应当计入所得税费用，并将其进入当期损益。所得税费用仅反映破产企业破产当期应缴纳的所得税
资产
破产企业因盘盈、追回等方式在破产清算期间取得的资产，应当按取得时的破产清算净值进行初始确认计量
负债
破产企业在破产清算期间承担的新债务，应按破产资产清偿比例进行初始计量，并计入清算损益
具体债务的处理
破产宣告日余额结转
定义
法院宣告企业破产时，应根据破产企业移交的科目余额表，结转余额
具体处理
破产费用余额
原科目
应付账款
其他应付款
新科目
应付破产费用
共益债务余额
原科目
应付账款
其他应付款
新科目
应付共益债务
清算净值
原科目
商誉
长期待摊费用
递延所得税资产
递延所得税负债
递延收益
股本
资本公积
盈余公积
其他综合收益
未分配利润
新科目
清算净值
破产宣告日余额调整
各类资产
对各类资产登记在册，估计其破产资产清算净值
按破产清算净值对各科目余额进行调整
并相应调整清算净值科目
各类负债
破产企业应对各类负债进行核查
按规定对各负债类科目余额进行调整
并相应地调整清算净值科目
处置破产资产
收回应收票据、应收款项类投资
借：现金/银行存款等
资产处置净损益（差额，可能在贷方）
贷：XX资产（账面价值）
出售各类资产
借：现金/银行存款等
资产处置损益（差额，可能在贷方）
贷：XX资产（账面价值）
出售存货、投资性房地产、固定资产及在建工程等实物形态&出售无形资产
借：现金/银行存款等
资产处置净损益（差额，可能在贷方）
贷：XX资产（账面价值）
应交税费
应交税费
划拨的土地使用权被国家收回。国家给予补偿的
借：现金/银行存款等
贷：其他收益
处置破产资产发生的各种评估、变价、拍卖等费用
借：破产费用
贷：现金/银行存款/应付破产费用等
清偿债务
清偿破产费用和共益债务
借：应付破产费用、应付共益债务等（已确认负债的账面价值）
贷：现金/银行存款（按照实际支付的金额）
破产费用、共益债务支出(差额，可能在借方)
破产企业按照经批准的职工安置方案，支付给职工的工资、社保、补偿金等
借：应付职工薪酬等（账面价值）
贷：现金/银行存款等（实际支付的金额）
债务清偿净损益（差额，可能在借方）
支付所欠税款
借：应付税费（账面价值）
贷：现金/银行存款（实际支付的金额）
债务清偿净损益（差额，或在借方）
清偿破产债务
货币资产清偿债务
借：XX债务（实际支付金额）
贷：现金/银行存款等
贷：现金/银行存款等
非货币资产清偿债务
借：XX债务（清偿的价值）
贷：XX资产（账面价值）
清偿债务净损益（差额，或借方）
债权人依法行使抵销权
借：XX债务（按照法院确认的抵消金额）
贷：XX资产（账面价值）
债务清偿净损益（差额，或借方）
其他债务处理
通过清查、盘点等方式取得未入账资产
借：相关资产
贷：其他收益
追回相关资产
借：相关资产
贷：其他收益
收到利息、股息、租金
借：相关资产
贷：其他收益
剩余债务不再清偿
借：相关负债
贷：其他收益
发现未入账债务
借：其他费用
贷：相关负债
作为买入方继续履行未履行完毕的合同
借：相关资产/应交税费/其他费用（借方差额）
贷：现金/银行存款/应付共益债务/预付款项等
其他收益（贷方差额）
提存应缴所得税
借：所得税费用
贷：应交税费
破产资产和负债净值变动净损益
编制报表时，将资产负债表日的破产资产清算净值、破产债务清偿价值重新计量
将相关资产与负债的差额计入"破产资产和负债净值变动净损益"
编制报表时，先将清算损益表中涉及的各科目转入”清算净损益“，再将”清算净损益“科目余额转入"清算净值"
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