第二章 增值税

组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税

应纳税额=组成计税价格*税率

1.出口企业出口货物

2.出口企业或其他单位视同出口货物

3.出口企业对外提供加工修理修配劳务

1.免、抵、退税办法

2.免退税办法

共5档：13%、10%、9%、6%、0%

法定发票

如果出口货物使用了 免税（或保税） 购进的原材料，应扣除出口货物所含的购进免税（或保税）原材料的金额

当期进料加工保税进口料件的价格为进料加工出口货物耗用的保税进口料件金额——实耗 法

跨境零税率应税行为增值税退（免）税计算-适用“免、抵、退”税办法

1.出口企业或其他单位出口规定的货物

2.境内的单位和个人提供的下列应税行为免征增值税，但适用零税率的除外

适用增值税免税政策的出口货物和劳务，其进项税额不得抵扣和退税，应转入成本

销项税额=（出口货物、劳务和跨境应税行为离岸价-出口货物耗用的进料加工保税进口料件金额）/（1+适用税率）*适用税率

应纳税额 =出口货物、劳务和跨境应税行为离岸价÷（ 1+征收率）×征收率

1.托儿所、幼儿园提供的保育和教育服务

2.养老机构提供的养老服务

3.残疾人福利机构提供的育养服务

4.婚姻介绍服务

5.殡葬服务

6.残疾人员本人为社会提供的服务

7.医疗机构提供的医疗服务

8.从事学历教育的学校提供的教育服务

9.学生勤工俭学提供的服务

10.农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治

11.纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆在自己的场所提供文化体育服务取得的第一道门票收入

12.寺院、宫馆、清真寺和教堂举办文化、宗教活动的门票收入

13.行政单位之外的其他单位收取的符合规定条件的政府性基金和行政事业性收费

14.个人转让著作权

15.个人销售自建自用住房

16.台湾航运公司、航空公司从事海峡两岸海上直航、空中直航业务在大陆取得的运输收入

17.纳水人提供的直接或者间接国际货物代理服务

18.下列利息收入免征增值税

19.被撤销金融机构以货物、不动产、无形资产、有价证券、票据等财产清偿债务

20.保险公司开办的一年期以上人身保险产品取得的保费收入

21.境内保险公司向境外保险公司提供的完全在境外消费的再保险服务

22.金融商品转让收入

23.金融同业往来利息收入，包括金融机构与人民银行所发生的资金往来业务、银行联行往来业务和金融机构间的资金往来业务、同业存款、同业借款、同业代付、买断式买入返售金融商品、持有金融债券和同业存单产生的利息收入。但是，自 2018年 1月 1日起，金融机构开展贴现、转贴现业务，以其实际持有票据期间取得的利息收入作为贷款服务销售额计算缴纳增值税。此前贴现机构已就贴现利息收入全额缴纳增值税的票据，转贴现机构转贴现利息收入继续免征增值税。

24.同时符合规定条件的担保机构从事中小企业信用担保或者再担保业务取得的收入（不含信用评级、咨询、培训等收入） 3年内免征增值税

25.国家商品储备管理单位及其直属企业承担商品储备任务，从中央或者地方财政取得的利息补贴收入和价差补贴收入

26.纳税人提供技术转让、技术开发和相关的技术咨询、技术服务

27.符合条件的合同能源管理服务

28.政府举办的从事学历教育的高等、中等和初等学校，举办进修班、培训班取得的全部归该学校所有的收入

29.政府举办的职业学校设立的主要为在校学生提供实习场所、并由学校出资自办、由学校负责经营管理、经营收入归学校所有的企业，从事“现代服务”（不含融资租赁服务、广告服务和其他现代服务）“生活服务”（不含文化体育服务、其他生活服务和桑拿、氧吧）业务活动取得的收入。

30. 家政服务企业由员工制家政服务员提供家政服务取得的收入

31.福利彩票、体育彩票的发行收入

32.军队空余房产租赁收入

33.企业、行政事业单位按房改成本价、标准价出售住房取得的收入

34.将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产

35.设计家庭财产分割的个人无偿转让不动产、土地使用权

36.土地所有者出让土地使用权和土地土地使用者将土地使用去拿归还给土地所有者

37.县级以上地方人民正度或自然资源行政主管部门出让、转让或收回自然资源使用权（不含土地使用权）

38.随军家属就业

39.军队转业干部就业

40.各党派、共青团、工会、妇联、中科协、青联、台联、侨联收取党费、团建、会费，以及政府间国际组织收取会费，属于非经营活动的

41.青藏铁路公司提供的铁路运输服务免征

42.中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供的邮政普遍服务和邮政特殊服务

43.中国邮政集团公司及其所属邮政企业为金融机构代办金融保险业务取得的代理收入

全国社会保障基金理事会、全国社会保障基金投资管理人运用全国社会保障基金买卖证券投资基金、股票、债券取得的金融商品转让收入

45.国际航运保险业务

46.对社保基金会、社保基金投资管理人在运用社保基金投资过程中，提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入和金融商品转让收入

47.境外教育机构与境内从事学历教育的学校开展中外合作办学、提供学历教育服务取得的收入

48.自 2019年 1月 1日至 2021年 12月 31日，对国家级、省级科技企业孵化器、大学科技园和国家备案众创空间向在孵对象提供孵化服务取得的收入，免征增值税

1.一般纳税人销售自行开发生产的软件产品

2.一般纳税人提供管道运输服务（运输天然气）

3.经批准从事融资租赁业务的一般纳税人，提供有形动产融资租赁服务和有形动产融资性售后回租服务

4.纳税人享受增值税即征即退政策，有纳税信用级别条件要求的，以纳税人申请退税税款所属期的纳税信用级别确定。申请退税税款所属期间纳税信用级别发生变化的，以变化后的纳税信用级别确定

1.北上广深-划分住宅性质、购置时间-非普通住房满2年：差额征收

2.其他城市-购置时间：2年

（1）对个人投资者转让创新企业CDR取得的差价收入，暂免征

（2）对单位投资者转让创新企业CDR取得的差价收入，按金融商品转让免征

（3）自试点开始之日起，对公募证券投资基金（封闭、开发）管理人运营基金过程中转让创新企业CDR取得的差价收入，3年内暂免

（4）对合格境外机构投资者（QFII）、人民币合格净额爱机构投资者（RQFII）委托境内公司转让创新企业CDR取得的差价收入，暂免

（1）自 2019 年 1 月 1 日至 2023 年 12 月 31 日，对电影主管部门（包括中央、省、地市及县级）按照各自职能权限批准从事电影制片、发行、放映的电影集团公司（含成员企业）、电影制片厂及其他电影企业取得的电影拷贝（含数字拷贝）收入、转让电影版权（包括转让和许可使用） 收入、电影 发行 收入以及在农村取得的电影 放映 收入，免征增值税

（2）对广播电视运营服务企业收取的有线数字电视基本收视维护费和农村有线电视基本收视费，免征增值税

（1）离岛免税店销售离岛免税商品，免征增值税和消费税

（2）离岛免税店应按月进项增值税、消费税纳税申报

（3）离岛免税店销售非离岛免税商品，按现行规定向主管税务机关申报缴纳增和消

（4）离岛免税店兼营的，应分别核算免税和应税项目；未分别核算的，不得免税

（5）离岛免税店销售离岛免税商品应开具增值税普通发票，不得开具专用发票

未达到起征点：免税

达到：全额交付

按小规模纳税人纳税的个体工商户

其他个人

特殊规定：月销售额10万；小于等于10万的，免税；大于10万的 全额纳税

一般规定

（1）生产和销售免征增值税的应当以书面形式提交放弃免税权声明，报主管税务机关备案。

（2）放弃免税权的纳税人符合一般纳税人登记条件尚未登记为增值税一般纳税人的，应当按现行规定登记为增值税一般纳税人，其发生的应税销售行为可开具增值税专用发票

（3）纳税人一经放弃免税权，其生产销售的全部应税销售行为均应按照适用税率征税，不得选择某一免税项目放弃免税权，也不得根据不同的销售对象选择部分应税销售行为放弃免税权

（4）纳税人在免税期内购进用于免税项目的货物、劳务、服务、无形资产、不动产所取得的增值税扣税凭证，一律不得抵扣

（1）税人既有增值税即征即退、先征后退项目，也有出口等其他增值税应税项目的，增值税即征即退和先征后退项目不参与出口项目免抵退税计算。纳税人应分别核算增值税即征即退、先征后退项目和出口等其他增值税应税项目，分别申请享受增值税即征即退、先征后退和免抵退税政策

（2）用于增值税即征即退或者先征后退项目的进项税额无法划分的，按照下列公式计算：无法划分进项税额中用于增值税即征即退或者先征后退项目的部分 = 当月无法划分的全部进项税额×（当月增值税即征即退或者先征后退项目销售额÷当月全部销售额、营业额合计）

退税物品指由境外旅客本人在退税商店购买且符合退税条件的个人物品

不包括

1.同一境外旅客同一日在同一退税商店购买的退税物品金额达到500元人民币

2.退税物品尚未启用或消费

3.离境日距退税物品购买不超过90天

4.所购退税物品由境外旅客本人随身携带或随性托运出境

税率13%的，退税率11%

税率9%的，退税率8%

应退增值税额=退税物品销售发票金额（含增值税）*退税率

退税方式：现金退税、银行转账退税

退税额未超过10000的，可自行选择退税方式，超过一万，以银行转账退税

（1）发生应税销售行为：收款或取得销售款凭证的当天；先开发票的，为开票当天

（2）进口货物：报关进口的当天

（3）扣缴义务发生时间：增值税纳税义务发生的当天

（1）直接收款：收到货款或取得销售款凭据的当天-无论货物是否发出

（2）托收承付和委托银行收款：发货并办委托收手续的当天-无论货款是否收到

（3）赊销和分期收款：书面合同约定的收款日期；无合同的/没约定收款期的，为发货当天

（4）预收：发货当天（不是收到预收款时）/工时超过12个月的大型货物，为收到预收款或合同约定收款期的当天

（5）委托其他纳税人代销货物：收到代销清单或全部/部分货款的当天；未收到代销清单、货款的，为发货满180的当天

（6）销售应税劳务：提供服务收到销售款或销售款凭据的当天（了解）

（7）将货物交付其他单位或个人代销和销售代销货物以外的视同销售行为：货物移送当天

（8）租赁服务采取预收款的：收到预收款当天

（9）金融商品转让：金融商品转让当天

（10）视同销售服务、无形资产或不动产：为服务、无资转让完成的当天或不动产权属变更当天

（1）固定期限：分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或1个季度

（2）不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税

（3）以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用社，其他

（1）纳税人以 1日、 3日、 5日、 10日或者 15日为 1个纳税期的，自期满之日起 5日内预缴税款，于次月 1日起 15日内申报纳税并结清上月应纳税款。纳税人以 1个月或者 1个季度为 1个纳税期的，自期满之日起 15日内申报纳税

（2）纳税人进口货物。应当自海关填发进口增值税专用缴款书之日起15日内缴税

三联：发票联、抵扣联、记账联

1.一般纳税人不得开具专用发票的情形

2.小规模纳税人月销售额超过10万的，开普票、机动车销售统一发票、增值税电子普通发票

有形动产、包括电力、热力、气体

加工、修理修配 

交通运输 

邮政：特指中国邮政集团公司

电信

建筑

金融

现代

生活

出售:技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权等

出租

出售

财政补贴收入与其他收入直接挂钩的

经营罚没物品收入：未上缴财政的部分

单用途卡售卡方办卡时取得的手续费 、结算费、服务费、管理费     注：预收资金不交

航空公司已售票但未提供运输服务取得的逾期票证收入

药品生产企业销售自产创新药

视同销售（重要）

混合销售与兼营

服务：交易一方位置在境内

不动产/自然资源位置在境内

政府性基金、行政事业性收费

为取得工资的服务

单位为员工提供的服务：eg单位未员工无偿提供搬家服务

9%

13% 其他

加工、修理修配 13%

交通运输  9%

邮政 9%

电信

建筑 9%

金融 6%

现代 6% （租赁服务除外）

生活 6%

其他 6% （转让补充耕地指标）

转让土地使用权 9%

出售 9%

4.研发服务

5.合同能源管理服务

6.设计服务

7.广播影视 制作和发行

8.软件服务

9.电路设计及测试服务

10.信息系统服务

11.业务流程管理服务

12.离岸服务外包业务

13.转让技术

(1)县级及以下小型水力发电单位自产电力

(2)自产建筑用和生产建筑材料用的砂、土、石料

(3)自己采掘的砂土、石料/其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含黏土实心砖、瓦）

(4)自制生物制品

(5)自产自来水

(6)自来水公司销售自来水（必须）

(7)自产商品混凝土（水泥为原料）

(8)单采血浆站销售非临床用人体血液

(9)寄售商店代销寄售物品

(10)典当业死当物品

(11)药品经营企业销售生物制品

(12)生产销售和批发、零售抗癌药品、罕见病药品

(13)公共交通运输服务（不含铁路）

(14)动漫：少年派

(15)电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务

(16)以纳入营改增试点前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务

(17)在纳入营改增试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同

(18)建筑业中，为老项目、清包工、甲供工程提供的建筑服务

(19)非学历教育服务、教育辅助服务

(20)非企业型单位提供研发和技术服务、信息技术服务、鉴证咨询服务以及销售技术、著作权等无形资产

(21)物业管理自来水水费

(22)销售自产或外购的机器设备的同时提供安装服务，安装服务可3%

小规模纳税人销售自己使用过的固资，可放弃减税按3%

一般纳税人销售自己使用过的未抵扣进项税的固资，可放弃减税按3%

纳税人销售旧货

(1)房企销售不动产

(2)不动产、土地使用权出售

(3)不动产租赁

(4)其他

(1)销售旧货、自己使用过的固定资产的规定

(2)二手车：0.5%

1.销售额：收取的全部价款和价外费用

2.销售额中不包括

1.折扣

2.以旧换新

3.还本销售

4.以物易物

5.包装物押金

6.直销企业增值税销售额确定

7.贷款服务

8.直接收费金融服务

9.发卡机构、清算机构和收单机构提供银行卡机构资金清算服务

10.拍卖行受托拍卖文物艺术品，委托方按规定享受免征增值税政策的，拍卖行可以自己名义就代为收取的货物价款向购买方开具增值税普通发票，对应的货物价款不计入拍卖行的增值税应税收入

1.金融商品转让

2.经纪代理服务

3.融资租赁和融资性售后回租

4.航空运输企业

5.客运场站服务（一般纳税人）

6.旅游服务

7.建筑服务-A

8.销售房地产项目-B

9.转让不动产-C

10.提供劳务派遣服务

1.按照纳税人最近时期发生同类应税销售行为的平均价格确定

2.按照其他纳税人最近时期发生的同类应税销售行为的平均价格确定

按照组成计税价格确定

1.从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额

2.海关取得的海关进口增值税专用缴款书注明的增值税额

3.自境外单位或个人购进劳务、服务、无形资产或者境内的不动产，从税务机关或者扣缴义务人取得的代扣代缴税款的完税凭证上注明的增值税额

4.农产品

5.纳税人支付的道路、桥、闸通行费

6.不得抵扣进项税额的固资、无资、不动产用途发生变化，可以抵扣进项税额，可在用途改变的次月抵扣：按净值

7.保险服务

8.国内旅客运输服务

9.增值税加计抵减政策

1.购进的货物、劳务、无资和不动产用于简易计税、免税、集体/个人福利的

2.非正常损失的购进货物及相关的加工、修理、修配劳务和交通运输服务

3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（固资除外）、加工、修理、修配劳务和交通运输服务

4.非正常损失的不动产，及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务

5.非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务

6.购进的贷款服务、餐饮服务居民日常服务、娱乐服务

7.纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等

8.提供保险服务的纳税人以现金赔付方式承担机动车辆保险责任的

1.异常凭证范围

2.一般纳税人申报抵扣异常凭证，符合下列情况的，增专用发票列入异常凭证范围

3.一般纳税人的异常凭证处理规定

1.增值税纳税义务发生时间-结合第十单元

2.取消增值税发票认证期限

1.结转抵扣

2.退还增量留抵税额

1.适用范围

2.预缴税款和申报纳税

3.纳税人差额计税应取得下列凭证

4.关于发票

5.其他问题

1.适用范围

2.一般纳税人征收管理

3.小规模纳税人征收管理 5%

1.适用范围

2.计税方法及应纳税额计算

3.差额计税的合法有效凭证

4.发票的开具

5.其他问题

1.使用范围

2.计税方法和应纳增值税计算

3.预缴与申报

4.发票的开具