长期股权投资的初始计量

实际支付的购买价款等（包含购买过程中支付的手续费等）

以支付现金方式取得

权益性证券的公允价值

以发行权益性证券取得

按《债务重组》《非货币性资产交换》等相关准则规定处理

以债务重组、非货币性资产交换等方式取得

公允价值+初始直接费用

对联营、合营企业投资

D：长期股权投资（取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值份额+最终控制方收购被合并方时形成的商誉）                    C：负债（承担债务账面价值）                                                                                               资产（投出资产账面价值）                                                                                               资本公积-资本溢价/股本溢价（差额，可能在借方）                                                                    D：管理费用（审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用）                                                            C：银行存款

合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价

D：长期股权投资（取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值份额+最终控制方收购被合并方时形成的商誉）                      C：股本（发行股票的数量*每股面值）                                                                                         资本公积-股本溢价（差额）                                                                                      D：资本公积-股本溢价（权益性证券发行费用）                                                                                  C：银行存款

合并方以发行权益性证券作为合并对价

合并日长期股权投资的初始投资成本=合并日被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产账面价值份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉

新增投资部分初始投资成本=合并日长期股权投资的初始投资成本—原股权投资账面价值

新增投资部分初始投资成本与为取得新增投资部分所支付对价账面价值的差额，调整资本公积（资本溢价/股本溢价），其余额不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。

多次交换交易形成同控下企业合并

合并中不产生新的资产和负债

合并中不产生新的商誉

被合并方在合并日的净资产账面价值为负数的，长期股权投资初始投资成本按零确定，同时在备查簿中予以登记。

长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价/股本溢价），其余额不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。

在商誉未发生减值的情况下，同控下企业合并中，不同母公司编制合并财务报表时，合并财务报表中反映的商誉是相同的。

被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产账面价值，并非是指被合并方个别财务报表中体现的有关资产、负债的价值，而是从最终控制方的角度，被合并方自最终控制方开始控制时起，其所持有的资产、负债确定对于最终控制方的价值持续计算至合并日的账面价值。

注意事项

同控

合并成本包括购买方为进行企业合并支付的现金或非现金资产、发行或承担的债务、发行的权益性证券等在购买日的公允价值。

购买方在购买日对作出企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债公允价值与账面价值的差额计入当期损益（或留存收益）。

投出资产为固定资产/无形资产，其差额计入资产处置损益

投出资产为存货，符合收入确认条件的，按其公允价值确认主营业务收入或其他业务收入，按其账面价值结转主营业务成本/其他业务成本，若存货计提跌价准备的，应将存货跌价准备一并结转；

投出资产为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权性金融资产，其公允价值与账面价值的差额计入投资收益，原持有期间因公允价值变动形成的“其他综合收益”应一并转入投资收益。

形成非同控下的控股合并，作为对价投出的资产为非货币性资产时，投出资产公允价值与其账面价值的差额应分别不同资产进行会计处理（与出售资产影响损益的会计处理相同）

一次交易实现的企业合并

购买日长期股权投资初始投资成本=购买日原投资账面价值+新增投资公允价值

购买日之前因权益法核算形成的其他综合收益/资本公积-其他资本公积暂时不作处理，待到处置该项投资时将与其相关的其他综合收益/资本公积-其他资本公积再按处置长期股权投资的规定进行处理。

原投资为权益法核算的长期股权投资

购买日长期股权投资初始投资成本=购买日原投资公允价值+新增投资公允价值

原投资为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

原投资公允价值与账面价值的差额及因公允价值变动形成的其他综合收益应转入留存收益

原投资为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资

多次交换交易形成非同控下企业合并

自集团内部取得的股权能够形成控制的，相关股权投资成本的确定按照同一控制下企业合并的有关规定处理，而自外部独立第三方取得的股权则视为在取得对被投资单位的控制权，形成同控下企业合并后少数股权的购买，该部分少数股权的购买不管与形成同控下企业合并的交易是否同时进行，在与同控下企业合并不构成一揽子交易的情况下，有关股权投资成本即应按照实际支付的购买价款确定。

在合并方最终持有对同一被投资单位的股权中，不同部分的计量基础会存在差异。

一项交易中同时涉及自最终控制方购买股权形成控制及自其他外部独立第三方购买股权的会计处理

非同控

对子公司的投资（企业合并）

长期股权投资初始计量