第十五章 作业成本法
2021-12-15 12:28:43 11 举报AI智能生成
注册会计师-财务成本管理-第十五章 作业成本法
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大纲/内容
作业成本与传统成本
作业成本
直接材料
直接人工
制造费用
按成本动因分配
资源-作业-产品
特点
避免传统成本分配的扭曲
传统成本
直接材料
直接人工
制造费用
按工时分配
资源-部门-产品
特点
高估大批量产品成本
低估小批量产品成本
相关概念
资源费用
耗费的人力、物力、财力
是成本产生的源泉
作业
重复执行的任务或活动
成本动因（驱动因素）
资源成本因素
引起作业成本增加的驱动因素
依据资源成本动因可以将资源成本分配给各有关作业
作业成本动因
引起产品成本增加的驱动因素
依据作业成本动因可以将作业成本分配给各产品
资源-作业-产品
特点
成本计算分为两个阶段
作业消耗资源
产品消耗作业
成本分配强调因果关系
主要适用追溯和动因分配
追溯
直接分配给受益对象
该方式是最准确的
动因分配
虽不及追朔准确
但只要因果关系恰当
准确度依然较高
尽可能减少不准确的分摊
分摊
无法追朔和动因分配
只能按产量分配，不太准确
成本分配采用众多不同层面的动因
比采用单一分配基础更合理
更能保证产品成本计算的准确性
计算
作业的认定
作业成本库的设计
单位级
每个产品至少执行一次，全部可追朔
与产量成比例变动
如直接材料、直接人工、直接能源等
批次级
每批次至少执行一次
与批次成正比例变动
如产前机器调试、成批运输、成批采购、成批检验等
品种(产品）级
每种产品至少执行一次
与产品品种数成比例变动
比如产品设计、工艺改造、产品更新等
生产维持级
服务于整个工厂
如安保部门、管理部门、保险、财产税等
资源分配到作业
作业分配到产品
业务动因
以执行的次数作为作业动因
精确度和成本度最低
持续动因
执行一项作业所需的时间标准
精确度和成本居中
强度动因
将作业执行中实际耗用的全部资源单独归集
直接计入某一特定的产品
精确度和成本最高
管理
优点
成本计算更准确
减少了传统成本信息对决策的误导
因其追溯了扩大的成本比例
减少对成本的扭曲
且采用多种成本动因作为分配基础
成本分配的相关性得到改善
成本控制与成本管理更有效
从成本动因上改善成本控制
包括改进产品设计和生产流程
可消除非增值作业、提高增值作业效率
有助于持续降低成本和不断消除浪费
为战略管理提供信息支持
可为价值链分析和成本领先战略提供支持
局限性
开发维护费用较高
成本动因数量较大
不符合对外财务报告的要求
需要重新调整数据
工作量大
技术难度大
可能出现混乱
确定成本动因比较困难
间接成本并非都与特定的成本动因相关联
不利于通过组织控制进行成本控制
成本库与企业组织结构不一致
不利于提供管理控制的信息
改善了经营决策信息，牺牲了管理控制信息
适用情况
制造费用在产品成本中占有较大比重
产品多样性程度高
面临的竞争激烈
公司规模比较大
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