第二章 存货
2022-01-15 18:26:07 15 举报AI智能生成
注册会计师-会计 第二章 存货
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大纲/内容
概念
持有以备出售的产成品或商品
处在生产过程中的在产品
在生产过程或提供材料的过程中耗用的材料、物料等
确认
与该企业有关的经济利益很可能流入企业
该存货的成本能够可靠计量
初始计量
外购存货的成本
购买价款+相关税费+其他费用
购买价款
发票列明的不含进项税价款
相关税费
关税、消费税、不可抵扣进项税
其他相关费用
运输费、装卸费、保险费、包装费、合理损耗、购进时发生的仓储费用、入库前的挑选整理费
加工取得存货的成本
采购成本+加工成本+其他成本
采购成本
原材料
加工成本
直接人工+制造费用
其他成本
达到目前状态所发生的费用、季节性停工损失
投资者投入存货的成本
按合同或协议约定的价值
不公允的采用公允价值
盘盈取得的存货
按重置成本作为入账价值
经管理权限批准后冲减管理费用
提供劳务取得的存货
直接人工+其他直接费用+归属于该存货的间接费用
不属于存货成本
非正常的材料、人工、制造费用
采购人员差旅费
入库后的仓储费
为达到下一阶段所必须的仓储费用除外
广告营销费
相关提示
消费税的处理
自产自销
出售时
借：税金及附加
贷：应交税费-应交消费税
贷：应交税费-应交消费税
缴纳时
借：应交税费-应交消费税
贷：银行存款
贷：银行存款
委托加工
连续生产应税消费品或加价出售
收回时
借：应交税费-应交消费税（代扣代缴部分）
贷：银行存款
贷：银行存款
出售时
借：税金及附加
贷：应交税费-应交消费税（全额计算）
贷：应交税费-应交消费税（全额计算）
补缴差额
借：应交税费-应交消费税（差额）
贷：银行存款
贷：银行存款
生产非应税消费品或平价出售
借：委托加工物资
贷：银行存款
贷：银行存款
进口
借：库存商品
贷：银行存款
贷：银行存款
损耗的去向
采购时
合理损耗
进成本
由第三人赔偿的损耗
冲成本
意外、待查原因的损耗
作为待处理财产损溢核算
查明原因后再处理
入库后
管理不善
进管理费用
进项需转出
收发计量差错
进管理费用
进项不转出
自然灾害
进营业外支出
进项不转出
发出存货的计量
计量方法
先进先出法
计算方法
先购入的存货先发出
影响
若存货市价呈上升趋势，会导致发出成本偏低，高估企业当前利润和库存存货价值
若市价呈下降趋势，会低估企业当前利润和库存存货价值
移动加权平均法
计算方法
单位成本
（原库存实际成本+本次进货的实际成本）/（原库存量+本次进货量）
推算
本次发出存货的成本=本次发货量*本次发货前的单位成本
本月末库存存货成本=月末库存量*本月月末存货单位成本
月末一次加权平均法
计算方法
单位成本=（原库存实际成本+本次进货的实际成本）/（原库存量+本次进货量）
推算
本次发出存货的成本=本月发货量*单位成本
本月末库存存货成本=月末库存*货单位成本
个别计价法
不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货、以及提供的劳务
存货成本的结转
用于生产经营
借：生产成本/制造费用/销售费用/管理费用/在建工程/研发支出
贷：原材料
贷：原材料
销售商品结转成本
确认收入
借：银行存款
贷：主营业务收入
应交税费-应交增值税（销）
贷：主营业务收入
应交税费-应交增值税（销）
结转成本
借：主营业务成本
存货跌价准备
贷：库存商品
存货跌价准备
贷：库存商品
销售原材料结转成本
确认收入
借：银行存款
贷：其他业务收入
应交税费-应交增值税（销）
贷：其他业务收入
应交税费-应交增值税（销）
结转成本
借：其他业务成本
存货跌价准备
贷：原材料
存货跌价准备
贷：原材料
包装物
生产领用
借：制造费用
贷：生产材料-包装物
贷：生产材料-包装物
出借及随同出售（不单独计价）
借：销售费用
贷：周转材料-包装物
贷：周转材料-包装物
出租及随同出售（单独计价）
借：其他业务成本
贷：周转材料-包装物
贷：周转材料-包装物
期末计量
原则
成本与可变现净值孰低
可变现净值
直接用于出售
可变现净值=估计售价-估计销售税费
需要加工
可变现净值=成品估计售价-进一步加工估计发生的成本-估计的销售税费
存货的估计售价
有合同部分
合同价
无合同部分
市场价
考虑因素
确凿证据
持有目的
资产负债表日后事项的影响
存货跌价准备
材料期末计量
直接用于出售的材料
比较材料成本与可变现净值
需进一步加工的材料
比较产成品的成本与可变现净值
产成品未减值
说明材料未减值，按成本计量
产成品已减值
材料减值金额=材料成本-材料可变现净值
计提方法
应按单个存货项目计提存货跌价准备
数量较多、单价较低的额，可按存货类别计提
同一地区生产和销售、具有相同用途和目的，难以和其他项目分开计量，则可合并计提存货跌价准备
步骤
资产负债表日比较成本与可变现净值
计算出应计提的存货跌价准备
与已提数进行比较
若应提数大于已提数，则需补提
存货跌价准备转回
前期减值因素已经消失，减记金额应予以回复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回
转回金额计入当期损益（资产减值损失）
存货跌价准备的结转
已计提减值准备的存货最终卖掉/流出/处置了，已计提的减值准备要冲掉
账务处理
借：主营业务成本（其他业务成本）
存货跌价准备
贷：库存商品（原材料）
存货跌价准备
贷：库存商品（原材料）
清查盘点
含义
看存货账实是否相符
会计处理
盘盈
批准前按重置成本进待处理财产损溢，批准后冲减管理费用
借：原材料
贷：待处理财产损溢
贷：待处理财产损溢
借：待处理财产损溢
贷：管理费用
贷：管理费用
盘亏
管理不善
批准前进待处理财产损溢，批准后净损失进管理费用
收发计量差错
批准前进待处理财产损溢，批准后净损失进管理费用
自然灾害
批准前进待处理财产损溢，批准后净损失进营业外支出
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