第三章 固定资产
2022-01-18 09:36:49 19 举报
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注册会计师-会计 第三章 固定资产
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大纲/内容
为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有
使用寿命超过一个会计年度的有形资产
定义
与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业
该固定资产的成本能够可靠计量
确认条件
安全或环保设备
各组成部分带来经济利益方式或组成寿命不同的,需要单独确认
量多价低的存货
注:航空高价周转件为固定资产
周转件(备件)
实务运用
发票列明的不含进项税金额
购买价款
关税、契税、耕地占用税、购置税、不可抵扣进项税
相关税费
运输费
装卸费
安装成本
专业人员服务费
其他相关费用
外框
购买价款+相关税费+其他相关费用
注:不包含员工培训费(进管理费用)
成本
借:固定资产 应交税费-应交增值税(进) 贷:银行存款/应付账款
不用安装
借:在建工程 应交税费-应交增值税(进) 贷:银行存款/应付账款
购入时
借:固定资产 贷:在建工程
达到预定可使用状态时
需要安装
账务处理
常规购入
按公允价值占比分摊成本
一笔款项购入多笔固定资产
特殊考虑
以购买价款现值为基础确定,现值与售价的差额挤入未确认融资费用,采用实际利率法在信用期内摊销
借:固定资产(现值) 未确认融资费用(差额) 贷:长期应付款(售价)
购买时
摊销额=(期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额)*实际利率
借:财务费用/在建工程 贷:未确认融资费用
摊销
借:长期应付款(每期付款额) 贷:银行存款
付款时
会计处理
融资性质(分期付款)
直接材料+直接人工+直接机械施工费
借:在建工程 贷:工程物资(自然灾害原因放营业外支出)
盘亏、报废及毁损
借:工程物资 贷:在建工程
盘盈
建设期间
借:营业外支出 贷:工程物资
借:工程物资 贷:营业外收入
工程完工后
工程物资盘盈亏的处理
借:在建工程 贷:原材料
发生成本
借:银行存款 贷:在建工程 应交税费-应交增值税(销)
销售产品
借:库存商品 贷:在建工程
不销售产品
达到预定可使用状态前,形成能对外销售的产品
达到预定可使用状态时,暂估入账并计提折旧
办理竣工决算时,调整暂估价值,不调已提折旧
达到预定可使用状态,未办理竣工结算
借:生产成本/制造费用 贷:安全储备
计提时
借:专项储备 贷:银行存款
属于费用性支出
借:在建工程 贷:银行存款
建造过程中
借:专项储备 贷:累计折旧(全额计提)
形成固定资产的
使用时
形成固定资产后,全额计提折旧,此时固定资产账面价值为0
高危行业计提的安全生产费
自营
在建工程=建筑工程支出+安装工程支出+分摊的待摊支出
建设期间不能直接归属于某项固定资产的价值,而应由所建固定资产共同承担的费用
含义
管理费
可行性研究费
临时设施费
公证费
监理费
应负担的税金
符合资本化条件的借款费用
建设期间发生的工程物资盘亏
报废及毁损净损失
负荷联合试车费
内容
分摊率=累计待摊支出/(建筑工程支出+安装工程支出+安装设备支出)
分摊率
分摊的待摊支出
出包
按约定价
不公允的用公允价
投资者投入固定资产的成本
按相关准则规定
非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的固定资产的成本
设置科目:以前年度损益调整
作为前期差错更正处理
盘盈固定资产的成本
其他方式取得
借:固定资产 贷:预计负债(弃置费用现值)
确认时
借:财务费用 (期初预计负债*实际利率) 贷:预计负债
摊销时
借:固定资产(增加的现值) 贷:预计负债
弃置费用增加
借:预计负债(减少的现值) 贷:固定资产(以固定资产的账面价值为限) 管理费用
弃置费用减少
借:预计负债 贷:银行存款
支付时
存在弃置费用的固定资产
自行建造取得
初始计量(按成本计量)
固定资产原值-预计净残值-减值准备
应急折旧额
固定资产原价
固定资产的使用寿命
预计净残值
固定资产减值准备
影响固资折旧额的因素
已提足折旧仍继续使用的固定资产
按规定单独计价,作为固定资产入账的土地
处于更新改造中的固定资产
提前报废的固定资产
划分为持有待售类别后
除这五种情况外都要计提
折旧范围
按月计提
当月增加下月提,当月减少当月提
暂估入库的固定资产,竣工决算后不调整已计提的折旧额
达到预定可使用状态之次月计提折旧
改造转入在建工程的不提折旧,改造完成转为固定资产后重新确定折旧政策
大修的大修理期间仍计提折旧
折旧要求
年折旧额=(原价-预计净残值)/预计使用年限
年限平均法
单位工作量折旧额=(原价-预计净残值)/预计总工作量
工作量法
年折旧率=2/预计使用几年
净值不考虑预计净残值
年折旧额=净值*年折旧率
最后两年的折旧额=(净值-净残值)/2
计算步骤
双倍余额递减法
年折旧额=(原值-预计净残值)*尚可使用寿命/从1一直加到预计使用寿命
年数总和法
借:制造费用(生产车间) 管理费用(管理部门、未使用的固定资产) 销售费用(销售部门) 其他业务成本(经营出租的固定资产) 研发支出(研发无形资产的支出) 在建工程(在建工程使用) 专项储备(提取安全生产费形成的固定资产) 应付职工薪酬(非货币性福利) 贷:累计折旧
折旧方法(一经确认不得修改)
满足资本化条件的计入固定资产成本,并扣减被替换部分的账面价值
更新改造时,将固定资产账面价值转入在建工程,停止计提折旧
达到预定可使用状态时,暂估入账并重新确定折旧政策,竣工决算后调整账面价值,不调折旧额
生产车间发生的修理费用,计入制造费用
资本化后续支出(更新改造)
管理费用
管理部门
销售费用
销售部门
费用化后续支出
修理费
后续计量
固定资产处于处置状态
预期通过使用或处置不能产生经济利益
终止确认条件
借:固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷:固定资产
账面价值转入清理
借:固定资产清理 贷:银行存款
支付清理费用
借:银行存款 营业外支出(借差) 贷:固定资产清理 营业外收入(贷差) 应交税费-应交增值税(销)
报废
借:银行存款 贷:固定资产清理 应交税费-应交增值税(销) 资产处置损益(可借可贷)
出售
结转损益
正常报废损失二级科目为——处置非流动资产损失;自然灾害损失二级科目为非常损失
视为前期差错
借:固定资产(重置成本) 贷:以前年度损益调整
批准前
借:以前年度损益调整 贷:盈余公积 利润分配-未分配利润
批准后
固定资产
借:原材料、库存商品(重置成本) 贷:待处理财产损溢
借:工程物资 贷:在建工程(净收益)
工程物资(建设期)
借:工程物资 贷:待处理财产损溢
借:待处理财产损溢 贷:营业外收入(净收益)
工程物资(完工后)
借:库存现金 贷:待处理财产损溢
借:待处理财产损溢 贷:营业外收入
现金
借:待处理财产损溢 累计折旧 固定资产减值准备 贷:固定资产
借:营业外支出 其他应收款(赔款) 贷:待处理财产损溢
借:待处理财产损溢 贷:原材料、库存商品 应交税费-应交增值税(进项税额转出)
借:管理费用(收发量错误、管理不善净损失) 营业外支出(自然灾害净损失) 其他应收款(应收的赔款) 银行存款(残料变现) 原材料(残料入库) 贷:待处理财产损溢
借:在建工程(非自然灾害导致的净损失) 营业外支出(自然灾害) 贷:工程物资
借:待处理财产损溢 贷:工程物资
借:营业外支出 贷:待处理财产损溢
借:待处理财产损溢 贷:库存现金
借:管理费用 贷:待处理财产损溢
盘亏
清查盘点
处置
处置状态
出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等
第三章 固定资产
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