第三章 固定资产
2022-01-18 09:36:49 19 举报
AI智能生成
注册会计师-会计 第三章 固定资产
作者其他创作
大纲/内容
定义
为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有
使用寿命超过一个会计年度的有形资产
确认条件
与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业
该固定资产的成本能够可靠计量
实务运用
安全或环保设备
各组成部分带来经济利益方式或组成寿命不同的,需要单独确认
周转件(备件)
量多价低的存货
注:航空高价周转件为固定资产
初始计量(按成本计量)
常规购入
成本
购买价款+相关税费+其他相关费用
购买价款
发票列明的不含进项税金额
相关税费
关税、契税、耕地占用税、购置税、不可抵扣进项税
其他相关费用
运输费
装卸费
安装成本
专业人员服务费
账务处理
不用安装
借:固定资产
应交税费-应交增值税(进)
贷:银行存款/应付账款
应交税费-应交增值税(进)
贷:银行存款/应付账款
需要安装
购入时
借:在建工程
应交税费-应交增值税(进)
贷:银行存款/应付账款
应交税费-应交增值税(进)
贷:银行存款/应付账款
达到预定可使用状态时
借:固定资产
贷:在建工程
贷:在建工程
特殊考虑
一笔款项购入多笔固定资产
按公允价值占比分摊成本
融资性质(分期付款)
成本
以购买价款现值为基础确定,现值与售价的差额挤入未确认融资费用,采用实际利率法在信用期内摊销
会计处理
购买时
借:固定资产(现值)
未确认融资费用(差额)
贷:长期应付款(售价)
未确认融资费用(差额)
贷:长期应付款(售价)
摊销
摊销额=(期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额)*实际利率
借:财务费用/在建工程
贷:未确认融资费用
贷:未确认融资费用
付款时
借:长期应付款(每期付款额)
贷:银行存款
贷:银行存款
自行建造取得
自营
成本
直接材料+直接人工+直接机械施工费
工程物资盘盈亏的处理
建设期间
盘亏、报废及毁损
借:在建工程
贷:工程物资(自然灾害原因放营业外支出)
贷:工程物资(自然灾害原因放营业外支出)
盘盈
借:工程物资
贷:在建工程
贷:在建工程
工程完工后
盘亏、报废及毁损
借:营业外支出
贷:工程物资
贷:工程物资
盘盈
借:工程物资
贷:营业外收入
贷:营业外收入
达到预定可使用状态前,形成能对外销售的产品
发生成本
借:在建工程
贷:原材料
贷:原材料
销售产品
借:银行存款
贷:在建工程
应交税费-应交增值税(销)
贷:在建工程
应交税费-应交增值税(销)
不销售产品
借:库存商品
贷:在建工程
贷:在建工程
达到预定可使用状态,未办理竣工结算
达到预定可使用状态时,暂估入账并计提折旧
办理竣工决算时,调整暂估价值,不调已提折旧
高危行业计提的安全生产费
计提时
借:生产成本/制造费用
贷:安全储备
贷:安全储备
使用时
属于费用性支出
借:专项储备
贷:银行存款
贷:银行存款
形成固定资产的
建造过程中
借:在建工程
贷:银行存款
贷:银行存款
达到预定可使用状态时
借:固定资产
贷:在建工程
贷:在建工程
借:专项储备
贷:累计折旧(全额计提)
贷:累计折旧(全额计提)
出包
成本
在建工程=建筑工程支出+安装工程支出+分摊的待摊支出
分摊的待摊支出
含义
建设期间不能直接归属于某项固定资产的价值,而应由所建固定资产共同承担的费用
内容
管理费
可行性研究费
临时设施费
公证费
监理费
应负担的税金
符合资本化条件的借款费用
建设期间发生的工程物资盘亏
报废及毁损净损失
负荷联合试车费
分摊率
分摊率=累计待摊支出/(建筑工程支出+安装工程支出+安装设备支出)
其他方式取得
投资者投入固定资产的成本
按约定价
不公允的用公允价
非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的固定资产的成本
按相关准则规定
盘盈固定资产的成本
作为前期差错更正处理
设置科目:以前年度损益调整
存在弃置费用的固定资产
确认时
借:固定资产
贷:预计负债(弃置费用现值)
贷:预计负债(弃置费用现值)
摊销时
借:财务费用 (期初预计负债*实际利率)
贷:预计负债
贷:预计负债
弃置费用增加
借:固定资产(增加的现值)
贷:预计负债
贷:预计负债
弃置费用减少
借:预计负债(减少的现值)
贷:固定资产(以固定资产的账面价值为限)
管理费用
贷:固定资产(以固定资产的账面价值为限)
管理费用
支付时
借:预计负债
贷:银行存款
贷:银行存款
后续计量
应急折旧额
固定资产原值-预计净残值-减值准备
影响固资折旧额的因素
固定资产原价
固定资产的使用寿命
预计净残值
固定资产减值准备
折旧范围
除这五种情况外都要计提
已提足折旧仍继续使用的固定资产
按规定单独计价,作为固定资产入账的土地
处于更新改造中的固定资产
提前报废的固定资产
划分为持有待售类别后
折旧要求
按月计提
当月增加下月提,当月减少当月提
暂估入库的固定资产,竣工决算后不调整已计提的折旧额
达到预定可使用状态之次月计提折旧
改造转入在建工程的不提折旧,改造完成转为固定资产后重新确定折旧政策
大修的大修理期间仍计提折旧
折旧方法
(一经确认不得修改)
(一经确认不得修改)
年限平均法
年折旧额=(原价-预计净残值)/预计使用年限
工作量法
单位工作量折旧额=(原价-预计净残值)/预计总工作量
双倍余额递减法
计算步骤
年折旧率=2/预计使用几年
年折旧额=净值*年折旧率
净值不考虑预计净残值
最后两年的折旧额=(净值-净残值)/2
年数总和法
年折旧额=(原值-预计净残值)*尚可使用寿命/从1一直加到预计使用寿命
会计处理
借:制造费用(生产车间)
管理费用(管理部门、未使用的固定资产)
销售费用(销售部门)
其他业务成本(经营出租的固定资产)
研发支出(研发无形资产的支出)
在建工程(在建工程使用)
专项储备(提取安全生产费形成的固定资产)
应付职工薪酬(非货币性福利)
贷:累计折旧
管理费用(管理部门、未使用的固定资产)
销售费用(销售部门)
其他业务成本(经营出租的固定资产)
研发支出(研发无形资产的支出)
在建工程(在建工程使用)
专项储备(提取安全生产费形成的固定资产)
应付职工薪酬(非货币性福利)
贷:累计折旧
修理费
资本化后续支出(更新改造)
满足资本化条件的计入固定资产成本,并扣减被替换部分的账面价值
更新改造时,将固定资产账面价值转入在建工程,停止计提折旧
达到预定可使用状态时,暂估入账并重新确定折旧政策,竣工决算后调整账面价值,不调折旧额
生产车间发生的修理费用,计入制造费用
费用化后续支出
管理部门
管理费用
销售部门
销售费用
处置
终止确认条件
固定资产处于处置状态
预期通过使用或处置不能产生经济利益
会计处理
账面价值转入清理
借:固定资产清理
累计折旧
固定资产减值准备
贷:固定资产
累计折旧
固定资产减值准备
贷:固定资产
支付清理费用
借:固定资产清理
贷:银行存款
贷:银行存款
结转损益
报废
借:银行存款
营业外支出(借差)
贷:固定资产清理
营业外收入(贷差)
应交税费-应交增值税(销)
营业外支出(借差)
贷:固定资产清理
营业外收入(贷差)
应交税费-应交增值税(销)
出售
借:银行存款
贷:固定资产清理
应交税费-应交增值税(销)
资产处置损益(可借可贷)
贷:固定资产清理
应交税费-应交增值税(销)
资产处置损益(可借可贷)
清查盘点
盘盈
固定资产
批准前
视为前期差错
借:固定资产(重置成本)
贷:以前年度损益调整
贷:以前年度损益调整
批准后
借:以前年度损益调整
贷:盈余公积
利润分配-未分配利润
贷:盈余公积
利润分配-未分配利润
工程物资(建设期)
批准前
借:原材料、库存商品(重置成本)
贷:待处理财产损溢
贷:待处理财产损溢
批准后
借:工程物资
贷:在建工程(净收益)
贷:在建工程(净收益)
工程物资(完工后)
批准前
借:工程物资
贷:待处理财产损溢
贷:待处理财产损溢
批准后
借:待处理财产损溢
贷:营业外收入(净收益)
贷:营业外收入(净收益)
现金
批准前
借:库存现金
贷:待处理财产损溢
贷:待处理财产损溢
批准后
借:待处理财产损溢
贷:营业外收入
贷:营业外收入
盘亏
固定资产
批准前
借:待处理财产损溢
累计折旧
固定资产减值准备
贷:固定资产
累计折旧
固定资产减值准备
贷:固定资产
批准后
借:营业外支出
其他应收款(赔款)
贷:待处理财产损溢
其他应收款(赔款)
贷:待处理财产损溢
工程物资(建设期)
批准前
借:待处理财产损溢
贷:原材料、库存商品
应交税费-应交增值税(进项税额转出)
贷:原材料、库存商品
应交税费-应交增值税(进项税额转出)
批准后
借:管理费用(收发量错误、管理不善净损失)
营业外支出(自然灾害净损失)
其他应收款(应收的赔款)
银行存款(残料变现)
原材料(残料入库)
贷:待处理财产损溢
营业外支出(自然灾害净损失)
其他应收款(应收的赔款)
银行存款(残料变现)
原材料(残料入库)
贷:待处理财产损溢
借:在建工程(非自然灾害导致的净损失)
营业外支出(自然灾害)
贷:工程物资
营业外支出(自然灾害)
贷:工程物资
工程物资(完工后)
批准前
借:待处理财产损溢
贷:工程物资
贷:工程物资
批准后
借:营业外支出
贷:待处理财产损溢
贷:待处理财产损溢
现金
批准前
借:待处理财产损溢
贷:库存现金
贷:库存现金
批准后
借:管理费用
贷:待处理财产损溢
贷:待处理财产损溢
收藏
收藏
0 条评论
下一页