第七章 资产减值
2022-01-31 15:45:34 9 举报AI智能生成
注册会计师-会计 第七章 资产减值
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大纲/内容
资产减值的核算范围
长期股权投资
投资性房地产（成本模式）
固定资产
使用权资产
生产性生物资产
无形资产
商誉
探明石油天然气矿区权益和井及相关设施
部分金融工具
存货
减值测试
无论有无减值迹象，需在每年年末进行减值测试的资产
企业合并商誉
使用寿命不确定的无形资产
尚未达到预定用途的无形资产
计量原则
账面价值与可收回金额孰低
可收回金额
两者孰高计量
公允价值-处置费用后的净额
出售收到的净流入
资产预计未来现金流量的现值
包括
持续使用的现金流入
为持续使用必须的现金流出（维护费用）
处置产生的净流量
不包括
所得税
利息
改良或未承诺的重组
内部打折（按公允价值计算现金流）
折现率
税前利率
外币现金流的计算
外币现值=外币现金流*外币折现率
本位币现值=外币现值*减值测试当日的即期汇率
会计处理
分录
借：资产减值损失（账面价值-可回收金额）
贷：固定资产减值准备
使用权资产减值准备
在建工程减值准备
投资性房地产减值准备
无形资产减值准备
商誉减值准备
长期股权投资减值准备
生产性物资产减值准备
贷：固定资产减值准备
使用权资产减值准备
在建工程减值准备
投资性房地产减值准备
无形资产减值准备
商誉减值准备
长期股权投资减值准备
生产性物资产减值准备
后续处理
资产减值准则规范的资产，一经计提，不得转回
折旧摊销按减值后的账面价值计提
资产组
定义
最小资产组合
产生的现金流独立于其他资产（组）
认定
产生的现金流独立于其他资产（组)
考虑管理层对生产经营的管理监控及对可持续使用或处置的决策方式等
一经确定，不得随意变更
账面价值
直接归属于资产组的资产+分摊进来的资产账面价值（一般不包含负债，除非必要）
减值损失
金额
账面价值-可收回金额
会计处理
资产减值损失按顺序分摊
资产组中的商誉
其他资产组按账面价值比例分摊
总部资产
特征
难以独立产生现金流，且账面价值完全独立于某一资产组
减值测试
结合其他资产组进行
减值金额
分摊进资产组
可以合理分摊进去
按各资产账面价值和寿命平均分摊
不能合理分摊进去
扩大资产组范围，直至可以将总部资产分摊进去
商誉与减值测试的处理
第一步
账面价值=持续计算的可辨认净资产+商誉/母公司持股比例
子公司减值=账面价值-可回收金额
第二步
分摊减值金额，优先抵减商誉（包含少数股东的商誉），不足抵减的部分由可辨认资产承担
第三步
计算商誉列示金额
（商誉-总减值金额*持股比例）与0孰高者
可辨认资产承担的减值
（资产减值损失-商誉/母公司持股比例）与0孰高者
自由主题
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