0、个人所得税
2022-03-08 23:14:50 0 举报AI智能生成
税法-个人所得税征税要求（2021版，并非2022最新版本）包括境内外和居民非居民
作者其他创作
大纲/内容
境外所得的税额扣除
境外实缴＜抵免限额
当期补缴
境外实缴＞抵免限额
以后补扣
特殊事项
全年一次性奖金
范围
年终加薪、年薪制、绩效工资
计税
单独
全年一次性奖金/12：税率&速算扣除数
应纳税额=全年一次性奖金×税率-速算扣除数
并入综合所得
雇主为雇员承担年终奖的部分税款
①税后年终奖/12：月税率表-税率A和速算扣除数A
②（税后年终奖-速算A×%）÷（1-税率A×%）=税前年终奖
③税前年终奖/12：月税率表-税率B和速算扣除数B
④税前年终奖×税率B-速算B=应纳税额
解除劳动关系一次性补偿
免税
一次性安置费收入
一次性补偿收入＜年平均工资的3倍
超了单独纳税
提前退休一次性补贴（年）
【（一次性补贴收入÷至退休年数-6w）×年税率-速算扣除数】×至退休年数
退休工资免税、不交社保、一次性补偿纳税
内退一次性补贴（月）
① 【内退÷至退休月数】+当月工资-5000 ： 月税率和速算扣除数
②（内退+当月工资-5000）×月税率-速算扣除数
退休工资纳税、继续交社保、一次性补偿纳税
取得上市公司股权激励
企业年金、职业年金
分类
法定强制
企业16%
个人8%
补充自愿
企业5%
个人4%
递延型商业养老保险的养老金
200/月（2400/年）
房屋赠与
免税
无偿赠与法定继承人
征税
“偶然所得”——20%
企业向个人支付不竞争款项
“偶然所得”——20%
外籍津贴补贴
专项附加扣除/补贴（只能选前者）
范围
非现金形式/实报实销
境内外出差补贴、探亲费、语言训练费、子女教育费
企业促销赠礼品
不征税
价格折扣折让
销售同时给赠品
消费积分换礼品
征税—偶然所得
向本单位以外的个人赠送
额外抽奖机会
企业为股东买房车
个人独资/合伙——经营所得
其他企业——利息、股息、红利
其他个人——工资薪金
企业转增股本
股票溢价
不征
其他
股息红利
盈余公积转增
新股东收购价＜净资产 且【未】计入股权交易价格的部分——股息红利
🌰：净资产：股本1000 其他3000，收购价3800,1000进股本，2800进盈余，剩200纳税
先转增【应税】盈余积累部分，再转增【免税】部分
保险营销员、证券经纪人佣金收入
属于劳务报酬所得，比对工资薪金累计预扣法
应纳税额=【累计收入×（1-20%）×（1-25%）-5000×n-其他】×税率-速算扣除数-累计已预缴
财产转让所得
个人拍卖
文字作品手稿原件/复印件 ——特许权使用费
以外 ——财产转让所得
应纳税额=（转让收入-财产原值-拍卖过程中缴纳的税金等合理费用）×20%
纳税人不能提供财产原值凭证，全额计税
海外回流文物
应纳税额=转让收入额×2%
其他
应纳税额=转让收入额×3%
个人以非货币资产投资
个人转让非货币资产和投资同时发生
个人终止投资经营收回款项
应纳税额=（转让收入、补偿金、违约金、赔偿金 等-原实际支出和税费）×20%
个人因购买和处置债权所得
创投个人合伙人和天使投资人
投资初创科技企业满2年
应纳税所得额=转让收入或者经营所得-投资额×70%
境内无住所个人的工资薪金
非高管
高管
股票期权所得
授权
一般不征
行权前转让
工资、薪金所得
行权
单独纳税
应纳税所得额=（行权日市价-施权价）×股数
持有分红
利息股息红利 20%
行权后转让
财产转让所得
转让境内上市公司所得免费
境外纳税
转让新三板挂牌股票
原始股
财产转让所得
非原始股
暂免征税
股票增值权和限制性股票所得
工资薪金所得
单独计税
应纳税所得额=（行权日市价-授权日股价）×行权股数
科技成果转化
现金奖励
减按50% 计入当月“工资薪金”
股权奖励
单独按“工资薪金”
缴税困难可分5年
沪港深港基金互认
转让所得
暂免
股息红利所得
内地个人投资者：20%
香港个人投资者：10%
新增
对不在年初取得工资薪金的，扣缴义务人预扣预缴可按 【5000/月×（年初-本月月数）】计算累计减除费用
对①上年均预扣预缴工薪②年末扣6w前不够6w时， 等累计收入超6w当月及以后，再预扣预缴
实习生：形式“”劳务报酬“，实际”工资薪金“，当月扣除5000，省预缴税再退税
居民
综合四项
应纳税所得额=年工资薪金+劳务×（1-20%）+稿酬×70%×（1-20%）+特许×（1-20%）-6w-专项扣除-专项附加扣除-其他
预扣预缴每月5000
非居民代扣代缴没有专项附加扣除
工资薪金
范围
✅工资、薪金、奖金、年中加薪、劳动分红（购买国有股权）、津贴、补贴、【雇员营销业绩、董事在公司任职】
❌独生子女补贴、公务员工资补贴、托儿补助费、差旅费津贴、误餐补助、外来留学生生活津贴和奖学金
应纳税额
预扣预缴
累计预扣预缴应纳税所得额=累计收入-累计免税收入-累计减除费用（5000×n）-累计专项扣除-累计专项附加扣除-累计其他
汇算清缴
累计预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算数-累计减免-累计已预扣预缴
劳务报酬
范围
✅【非雇员的营销业绩奖励（实物、有价证券、免费旅游）】【证券经纪人佣金收入、董事不在公司任职】
应纳税额
预扣预缴
＜4000：（次收入-800）
＞4000：次收入×（1-20%）
汇算清缴
总收入×（1-20%）
七级年累进税率
稿酬
范围
✅个人作品以【图书、报刊】形式【出版、发表】（非雇员）
应纳税额
预扣预缴
＜4000：（次收入-800）×70%
＞4000：次收入×（1-20%）×70%
汇算清缴
总收入×（1-20%）×70%
七级年累进税率
特许权使用费
范围
✅【自己】的文字作品手稿原件/复印件公开拍卖
应纳税额
预扣预缴
＜4000：（次收入-800）
＞4000：次收入×（1-20%）
汇算清缴
总收入×（1-20%）
七级年累进税率
专项扣除
三险一金（养老、医疗、失业）
专项附加扣除
子女教育
年满三周岁学前教育和学历教育-全日制学历教育结束当月
每人每月1000（年12000）
一方100%/双方各50%
继续教育
非全或其他学历教育【境内】
每月400（年4800），不超4年（48个月）
本科及以下：可选择父母或自己扣除； 本科以上：只能自己扣除
技能技术证书当年3600定额
大病医疗
15000-80000元
本人/配偶扣除
住房贷款利息
首套住房贷款利息支出
每月1000（年12000），不超20年（240个月）
一方扣除
住房租金
省会等1500 | ＞100w ，1100 | 小于100w，800
夫妻工作城市相同，仅一方可扣
同一年度不能同时享受住房贷款息和住房租金同扣
赡养老人
60周岁
每月2000（年24000）
分摊不得超过1000/月
其他
企业年金、职业年金（补充养老保险）
不超本人工资计税基数4%可扣
商业健康保险、税收递延型商业养老保险
扣除限额200/月（年2400）
试点区：min（工资/劳务的6%，1000）
年税率表
经营所得
应纳税所得额=年收入+（合伙个人分成）-成本-费用-损失（没有综合所得的：-6w-专项扣除-专项附加扣除）
个人独资：以全部生产经营所得为应纳税所得额
合伙企业：以全部生产经营所得为应纳税所得额+每个投资者分配所得
个体工商户
应纳税所得额
✅可扣
生产经营与个人家庭难以分清的费用：40%
年度亏损，以后结转不超5年
与经营无关的收入
摊位费、行政性收费、协会会费
职工教育经费2.5%
研发费10w以上
公益性捐赠30%
已缴纳的城建税和教育费附加
❌不可扣
❌业主工资薪金不可扣！没有综合所得定额扣除6w/年
代员工负担的个税
税收滞纳金、罚金等
不符合规定的捐赠支出
赞助支出
用于个人和家庭等于生产经营收入无关的支出
商业保险
个人独资&合伙
范围
✅个人投资者买车买房——经营所得
❌其他企业买车买房——利息股息红利
个人从事办学、医疗、咨询
承包/租经营
应纳税所得额
（年度分得的经营利润+全年工资薪金）-上交的承包费-5000×12（没有综合所得）
彩票代销
个体出租车运营
范围
✅出租车所有权归司机——经营所得
❌出租车所有权归出租车经营单位，司机承租——工资薪金
年税率表
分开四项
利息、股息、红利
范围
✅个人投资者从企业借款未归还/买车买房
✅量化资产分红
❌免税：国债利息、国家发行金融债券利息、储蓄存款利息
财产租赁
应纳税额
每次收入≤4000：[（每次收入-扣除项目-修缮费）-800] ×10%（20%）
每次收入＞4000：=[（每次收入-扣除项目-修缮费）×（1-20%）] ×10%（20%）
财产转让
范围
✅拍卖【别人】的文字作品手稿原件/复印件
❌股票转让所得不征收个税
❌取得量化资产不征，✅转让后征
应纳税额=（转让财产收入-财产原值-合理费用）×20%
转让住房
合理费用
住房装修费用
商品房、自建住房10%
经济适用房15%
住房贷款利息
手续费、公证费等
离婚分割
房屋过户：不征税
再转让征税：收入-房屋所有权×比例
转让“非上市公司”股权
转让境内上市公司股票所得暂免个税
转让债权收入
偶然所得
范围
✅取得【非本单位】赠送的礼品
❌【本单位】赠送的礼品——工资薪金
应纳税所得额=每次收入额×20%
其他
捐赠
限额
min（应纳税所得额×30%，实际捐赠支出）
金额
捐赠货币性资产：实际捐赠金额
捐赠股权、房产：原值
其他：市价
原则
允许跨项扣，扣不完的在其他项目继续扣
综合四项、经营所得扣用【年】应纳税所得额的30%，分项用【当月分类】的30%
可选择扣除顺序：综合四项、经营、分类
可选择扣除顺序：发生30%和全额扣
具体
综合四项
工资薪金
✅可预扣预缴扣，✅可汇算清缴扣
预扣预缴-累计预扣法：当月累计应按税所得额×30%
两处以上工薪所得，可选一处，当年不变
劳、稿、特
❌预扣预缴补扣捐赠支出 ✅汇算清缴扣
全年一次性奖金、股权激励
不并入综合所得，单独，比照分类
经营所得
✅可预扣预缴扣，✅可汇算清缴扣
核定征收，不扣
个人独资&合伙将企业捐赠和个人捐赠合并，在经营所得中扣除
分类
捐赠当月扣
90天追补申报
境外所得
非居民
工资薪金月应纳税所得额=月收入-5000
劳务报酬每次应纳税所得额=劳务报酬×（1-20%）
稿酬报酬每次应纳税所得额=稿酬×70%×（1-20%）
特许权每次应纳税所得额=特许权×（1-20%）
月税率表【无预扣预缴和汇算清缴】
免征&减征
奖金
-省/国务院/中国人民解放军以上/外国组织
债券
国债利息、国家发行的金融债券利息
境内上市公司股票
财产转让所得：暂免
股息红利所得：看持有时间-免税/减半/全额
中奖
单张有奖发票奖金＜800，超则全额
彩票＜10000，超则全额
住房
拆迁款
个人转让自用【5年】以上【唯一】【家庭住房】
外籍
外籍个人从外商投资企业获得的股息红利
做好事
举报奖金、见义勇为
保险
保险赔偿
四业
种植业、养殖业、饲养业、捕捞业
军人
转业费、复员费
利息
储蓄存款利息
代扣代缴
个人/储蓄机构代扣代缴手续费
其他
国家统一发放补贴、津贴（院士津贴）
福利费、抚恤金、救济金
五险一金
新冠
铁路债权-减50%
船员-减50%
残疾人、孤老人员、烈属取得的所得
因自然灾害遭受重大损失的
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