CPA会计—股份支付
2022-03-18 22:21:48 0 举报
股份支付的账务处理汇总
作者其他创作
大纲/内容
取消/提前结算
权益结算：借：长期股权投资贷：资本公积—其他资本公积
借：管理费用（等）贷：应付职工薪酬
可行权条件不利修改
行权
行权日
①收到认股款，履行增资手续借：银行存款贷：股本 资本公积—股本溢价
母公司
借：应付职工薪酬 管理费用（倒挤）贷：银行存款
如削减授予股票数量，则视减少部分加速可行权，剩余部分正常计量
可行权条件有利修改
其他权益工具
解锁日
作为加速可行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额
按修改后情况处理（谨慎性：有利员工的条件增加企业费用）
①
②就回购义务确认负债借：库存股贷：其他应付款—限制性股票回购义务（收多少退多少，如果未触发回购则冲回）
以母公司权益工具结算子公司是接受服务的企业
合并抵消
子公司
现金结算
具有其他权益工具性质
集团内股份支付
按权益结算股份支付确认与计量原则处理
没冤枉，退款，注销股份
不做处理，假装不知道
回购股份
抵消母公司长投&子公司资本公积借：资本公积（子公司）贷：长期股权投资（母公司） 管理费用（等）（倒挤）
宣告：借：其他应付款—限制性股票回购义务贷：应付股利—限制性股票股利实际支付：借：应付股利—限制性股票股利贷：银行存款
借：管理费用（等）贷：资本公积—其他资本公积
可行权条件
现金结算：借：长期股权投资贷：应付职工薪酬
权益结算：借：管理费用（等）贷：资本公积—其他资本公积
母公司用的是资产负债表日公允价值，子公司用的是授予日公允价值，因此母公司的长投金额和子公司资本公积金额不等，差额计入管理费用
“管理费用”按照母公司持股比例计入“投资收益”，剩余计入“少数股东损益”
业绩条件
限制性股票
行权有效期
可解锁
模拟股票（类似限制性股票）
可行权日
非市场条件（影响确认服务）
每个资产负债表日
失效
借：银行存款 资本公积—其他资本公积贷：库存股/股本 资本公积—股本溢价（倒挤）
或者以被授予子公司/集团内其他子公司股票结算
授予日
Sum1=公允价值0×每人股数×（原定人数-已离职-预计离职）×1/等待期Sum2=公允价值0×每人股数×（原定人数-已离职-预计离职）×2/等待期-Sum1……
具有金融负债性质
等待期（行权限制期）
现金股票增值权（类似股票期权）
预计会离职，不可能成为股东，不存在股利
借：其他应付款—限制性股票回购义务贷：银行存款借：股本 资本公积—股本溢价（倒挤）贷：库存股（按注销的限制性股票对应库存股的账面价值）
不可解锁
Sum1=公允价值1×每人股利×（原定人数-已离职-预计离职）×1/等待期Sum2=公允价值2×每人股利×（原定人数-已离职-预计离职）×2/等待期-Sum1……
禁售期
如等待期间未满足服务期限条件/到非市场条件，做反向处理（不确认服务）
股票期权
服务期限条件（影响确认服务）
宣告：借：利润分配—应付现金股利或利润贷：应付股利—限制性股票股利实际支付：借：应付股利—限制性股票股利贷：银行存款
均为权益结算
借：库存股贷：银行存款
宣告：借：管理费用（等）贷：应付股利—限制性股票股利实际支付：借：应付股利—限制性股票股利贷：银行存款
此时退款冲减其他应付款，已发放的不可撤回股利计入管理费用
如可行权日有员工行权，先支付股利再按剩下的员工计量管理费用
不处理
以母公司现金结算子公司是接受服务的企业
如可立即行权
不再调整
借：资本公积—其他资本公积 管理费用（倒挤）贷：银行存款
需回购
借：公允价值变动损益（用丁字账的差额倒挤）贷：应付职工薪酬（或反向）
现金股利不可撤销每个资产负债表日
无需回购
非可行权条件（影响价格）
作为加速可行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额，视作权益回购
等待期
借：管理费用（等）贷：资本公积—股本溢价
按授予日权益工具的公允价值计量，不确认后续公允价值变动
先考虑最坏情况
不必非得是控股股东
（即甲公司以乙公司的股票发放给乙公司员工算现金结算）
市场条件（影响价格）
按每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量
合并报表体现的结算方式与母公司一致
如未满足市场条件：借：资本公积—其他资本公积贷：资本公积—股本溢价（仍然确认服务）
出售日
可行权日后
借：其他应付款—限制性股票回购义务（按解锁股票相应负债的账面价值）贷：库存股
如有剩余库存股应当做注销处理
权益结算
如有等待期
宣告：借：利润分配—应付现金股利或利润贷：应付股利—限制性股票股利借：其他应付款—限制性股票回购义务贷：库存股(分配的现金股利金额）实际支付：借：应付股利—限制性股票股利贷：银行存款如果离职：借：其他应付款—限制性股票回购义务（总计收款-①）贷：银行存款
想多了，以小人之心度君子之腹了
现金股利可撤销每个资产负债表日
抵消母公司长投&子公司资本公积借：资本公积（子公司）贷：长期股权投资（母公司）
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