CPA税法—出口增值税免抵退税

内销进项

当期成本=当期进料加工出口货物FOB价×计划分配率

销项

进口加工保税进口料件

出口免抵退税额=退税依据×退税率

退税依据=FOB价-免税原材料成本

免税原材料成本

国家禁止、限制、不鼓励

=

退税额=min（|应纳税额|，出口免抵退税额）分情况讨论：①|应纳税额|＞出口免抵退税额：差额留抵，下期抵扣②|应纳税额|＜出口免抵退税额：差额是外销免抵内销，内销须交城建税教育费附加

国内采购免税原材料

免税+不退税

既有内销又有外销。出口对应的进项税额先抵减应纳增值税额，未抵减完的予以退税。

上期留抵

外销进项

负数

-

含当期免抵退税不得免征和抵扣额

生产企业

实耗法

不免税+不退税

当期免抵退税不得免征和抵扣额=退税依据×（境内适用税率-退税率）

正数

进项

免退税

应纳税额

①免税或简易计税导致没有进项②小规模纳税人出口没有进项

外贸企业

外销销项

当期还得交税

免抵退税

内销销项

免税+退税

【例】某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为 13%，退税税率为 10%。2021 年 9 月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款 200 万元，外购货物准予抵扣进项税额 26 万元。当月进料加工出口货物耗用的保税进口料件金额 300 万元。上期期末留抵税款 6 万元。本月内销货物不含税销售额100 万元，收款 113 万元存入银行。本月出口货物销售额折合人民币 400 万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。【解】套公式当期应纳税额=13-[26-(400-300)×(13%-10%)]-6=-16当期出口免抵退税额=(400-300)×10%=10当期应退税额=min（|-16|，10）=10∵当期出口免抵退税额＜|当期应纳税额|∴当期期末留抵税额=16-10=6

只有外销

比大小

出口免抵退税

免：出口销项退：对应进项

+

退税率≤境内适用税率