0、企业所得税法
2022-04-04 16:05:36 0 举报AI智能生成
企业所得税法
作者其他创作
大纲/内容
注册地在境内
实际管理机构在境内
居民企业
中国境内外的所得
中国境内【设立】机构场所
中国境内【未设立】机构场所，但有【境内所得】
非居民企业
中国境内所得+与场所有联系的所得
中国境内所得
纳税义务人
交易活动发生地
销售货物
劳务发生地
提供劳务
不动产：【不动产】所在地
动产：【转让动产机构】所在地
权益性投资资产：【被投资企业】所在地
转让财产
【分配所得】企业所在地
股息红利
【负担、支付】方所在地
利息、租金、特许权所得
所得来源
非居民企业：设机构场所 且 所得有实际联系
25%
非居民企业：设机构场所 且 所得无实际联系
非居民企业：未设立机构场所 但 有境内所得
10%
小型微利企业
20%
高金技术企业
技术先进性企业
污染防治第三方
海南自由贸易港且实质运营
西部地区的国家鼓励类
15%
税率
一、纳税义务人、征税对象和税率
应纳税所得额=收入总额-不征税收入和免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损
转让协议生效且完成股权变更手续时，确认收入实现
转让所得=转让股权收入-股权投资成本
转让股权收入
转让财产收入
作出利润分配决定
合同约定
利息收入
租金收入
特许权使用费
应纳所得税额=（受赠金额+增值税）×25%
实际收到
接受捐赠收入
其他收入
1、一般收入
分期收款
完工进度/工作量
委托加工
产品分成
（非货币性资产交换+货物劳务用于外部）
视同销售
一般：销售商品按【售价】确认收入，回购商品按购进商品处理
融资：收到款项作负债，回购价＞原售价的差作利息费用
售后回购
销售商品按【售价】确认收入，回购商品按购进商品处理
以旧换新
公允价值比例分摊
买一赠一
折后
商业折扣
折前
现金折扣
冲减
销售折让
【发生时】确认收入
按进度
安装费
出现在公众面前
宣传媒介收费
软件费
会籍：收到时
享优惠：分期
会员费
提供设备：交付或转移资产所有权
提供服务：服务提供时
特许权费
分类
劳务收入
一次性计入
资本金：不计入
作收入：按公允计入
接受股东划入资产
减半征
铁路债券利息收入
居民企业免征
永续债
2、特殊收入
将资产在总机构&分支机构间转移
所有权未发生改变：不确认收入
所有权发生改变：确认收入
3、处置资产收入
转让所得=评估后的公允-计税基础
投资协议生效 且 办理股权登记手续
对外投资
转让所得不超【5年】内分期计入
5年内注销、转让或收回，停止递延，一次性缴纳
·投资方股权成本：原计税成本+每年确认的转让所得
·被投资方非货币性资产成本：公允价值
居民企业出资设立新的居民企业
4、非货币性资产投资
办理过户登记
转让时就征
转让所得=转让收入-原值和合理税费（15%）
股票期权应纳税额=（行权日公允-行权价）×人数×数量
5、转让限售股
股权投资：不征税
专门用途：不征税
无偿划入：接收价值/公允价值
投资划入：不征
作为收入：按公允征
企业划入
6、政府划入
1、收入总额
①财政拨款
②行政事业性收费、政府基金
③国务院规定的其他（专项用途并经国务院批准的财政性资金）
不征税收入
金额×利率
✅国债利息免税
取得价款-成本-利息收入-相关税费
❌国债转让收益征税
①国债利息收入
✅直接投资
②符合条件的【居民企业】间的股息、红利
③中国境内设机构场所的【非居民企业】从【居民企业】取得与机构场所有实际联系的股息、红利
✅接受其他单位/个人【捐赠】收入
✅除财政拨款外的其他【财政补助】收入 ❌政府购买服务
✅省级以上规定收取的【会费】
✅不征税和免税收入的【利息收入】
④符合条件的非营利组织收入
免税收入
2、不征税收入和免税收入
实际发放金额
职工食堂返聘厨师
职工食堂实习生
❌职工福利费
雇佣非正式员工
扣除金额=（实际行权公允-行权价）×行权数量
立即可行权
❌等待期内成本费用不扣，实际行权后才扣
等待期
股权激励
“劳务费”
支付给劳务派遣公司
“工资薪金支出和职工福利费“
支付给员工个人
劳务派遣
工资薪金
✅正常五险一金，可扣
补充养老保险和医疗保险，工资总额的【5%】
特殊公众支付的人身保险和商业险在规定范围内扣
❌家庭财产保险、商业养老分红型保险费
社保
职工福利费：14%
工会经费：2%
可以后结转扣除
【软件生产企业】的【职工培训费用】可以全额扣除
【核电发电企业】为培养操作员的【培养费用】，可扣
❌员工参加【学历教育】费用不能扣
职工教育经费：8%
职工三费
永久性差异
min（发生额60%，收入5‰）
一般
发生额60%
筹建
业务招待费
收入15%
据实扣
收入30%
化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造
不扣
烟草企业
广宣费
成本
销售费用
金融企业
≤金融企业同期同类贷款利率，超出部分调增
非金融企业（无金融企业）
①≤金融企业同期同类贷款利率，超出部分调增
一般企业： 2:1
金融企业： 5:1
②债资比
非金融企业（金融企业）
利息费用
达到预定可使用状态交付后发生的借款利息，费用化
不需要资本化的借款费用
借款费用
财务费用
管理费用
费用
企业所得税、可抵扣的增值税
❌ 不能扣除的税金
契税、耕地占用税、车辆购置税、关税、不可抵扣增值税、进项税转出
✅ 计入成本以后分摊扣
消费税、资源税、城建税
✅ 发生当期扣
税金
损失
租赁期限均匀扣除
经营租赁
计提折旧分期扣除
融资租赁
租赁费
以后3年内结转扣除
年度利润总额×12%
公益捐赠
不是支付给本企业人员（工资薪金）、也不是对方单位（回扣），而是有合法经营资质的中介/个人
全部保费收入-退保金
保险企业 18%
其他企业 5%（非中介）
据实扣除（进主营业除成本）
中介
❌企业以现金等非转账形式向非个人代理支付
❌发行权益性证券支付给券商
手续费
其他
可扣
向投资者支付股息红利（已税后）
税收滞纳金
罚金罚款和被没收财务的损失
超规定限额的支出
赞助支出
未经核定的准备金支出
企业间的【管理费】、企业营利机构间的【租金和特许权使用费】、非银行营利机构间的【利息】
与取得收入无关的支出
不可扣
3、税前扣除
最长不超5年
高新技术等可延长10年
4、以前亏损
分支主题
二、应纳税所得额
房屋、建筑物以外未投入使用
以经营租赁方式租入
以融资租赁方式租出
已足额提取折旧仍继续使用
与经营活动无关
单独估价作为固定资产入账的土地
税法不允许算折旧
房屋、建筑物：20年
飞机、火车、轮船、机器机械设备：10年
与生产经营有关的器具、家具：：5年
飞机、火车、轮船以外的运输工具：4年
电子设备：3年
税法规定最低折旧年限
固定资产
林木类：10年
畜类：3年
生物资产
自行开发的支出算应纳税所得额时已扣除
自创商誉
税法不允许算摊销
10年
税法规定最低摊销年限
在整体转让或清算时，准扣
外购商誉支出
无形资产
已提足折旧的固定资产的改建支出
租入固定资产的改建支出
修理支出达固资计税基础50%以上
修理后使用年限延长2年以上
大修理支出：分期摊销
修理支出：直接扣除
固定资产的大修理支出
计入长待摊，分期摊销
长期待摊费用
存货
所得税额=撤资分的金额-初始投资成本-未分配利润
投资资产
三、资产的税务处理
四、资产损失的所税处理
1、企业法律形式改变
以物抵债视同销售所得：【售价-成本】
债务重组利得：【债务-含税售价】
确认重组利得
债务人
债务重组损失：【含税售价-债权】
确认重组损失
债权人
2、债务重组
【公允-计税基础】
确认股权资产转让所得损失
被收购方
取得股权和资产的计税基础按【公允价值】
收购方
3、股权/资产收购
亏损不得在合并企业结转弥补
按清算
被合并方
按公允
合并方
4、企业合并
股东取得对价视同被分立企业的分配
继续存在
清算
不复存在
亏损不得相互结转弥补
对分立出去的资产按【公允价值】确认资产转让所得损失
被分立企业
按【公允价值】确认接受资产计税基础
分立企业
5、企业分立
一般重组
合理商业目的
被合并分立部分比例达【50%】
重组后【连续12月】不改变原来实质性经营活动
股权支付85%
重组后【连续12月】不得转让所得股权
前提条件
债务重组应纳税所得额占当年应纳税所得额【50%】以上
5个纳税年度内，均匀计入各年度应纳税所得额
暂不确认利得和损失，不纳税
股份支付部分
转让所得=（被转让资产公允-计税基础）×非股份支付金额/被转让资产公允
确认利得和损失，纳税
非股份支付部分
收购股权比例≥50% 且 股权支付比例≥85%
双方均按被收购股权/被转让资产【原有计税基础】确定
股权支付比例≥85%
双方均按被【原有计税基础】确定
限额=被合并企业净资产公允价值×国债利息
被合并企业合并前的所得税事项由合并企业承揽
特殊重组
五、企业重组的所得税处理
中药材种植、牲畜家禽、农产品初加工、远洋捕捞等
农林牧渔
免征
海水内陆养殖
花卉、茶、饮料作物和香料作物的种植
农林牧渔外
减半
国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营所得
环境保护、节能节水项目所得
电网（输变电设施）的新建项目
三免三减半
≤500w
＞500w
技术转让
所得=技术转让收入-成本-相关税费
地方政府债券
海南自由贸易港设立的旅游业、现代服务业、高新技术产业企业新增【境外直接投资】取得的所得
减按90%收入
以规定资源生产国家非禁止的产品
免征与减征
高新技术企业
防治污染
注册在海南自由贸易港并实质性运营的鼓励类企业
西部地区鼓励类企业
2.5%
≤100w
＞100w
小型微利
所得额≤300w
从业人员≤300人
资产总额≤5000w
税率20%
未设立机构场所有境内所得
设立场所但境内所得与其无关
外国政府想中国政府提供贷款取得的利息所得
国际金额组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得
免税
税率优惠
不含税购进金额（进项已抵）
含税购进金额（进项不允许抵）
普通发票金额
投资额
应纳税额抵免 投资额的10%
不足抵免结转5年
购置并实际使用环境保护、节能节水、安全生产等专用设备
环境保护优惠
① 股权投资
②直接投资
③初创型科技公司
④满2年
投资额的70%在股权持有满2年当年抵扣应纳税所得额
创投企业
暂不征
证券投资基金
节能服务
行业优惠
100%加计扣除
一般研发费用
加计扣除基数：min（委托境外实际发生额80%，境内2/3）
委托境外开发
研发费用
残疾人员
加计扣除
一次性扣除
购进设备器具等
加速折旧
六、税收优惠
未设机构场所
设机构场所但所得无关
收入全额
股息红利、利息、租金、特许权使用费
收入-财产净值
转让财产所得
应纳税所得额
七、应纳税额
企业所得税法
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