资产评估相关知识——会计——资产
2022-06-23 23:06:09 2 举报AI智能生成
从7大模块详细介绍了资产的会计处理
作者其他创作
大纲/内容
存货
概念
最终目的是出售，区别于工程物资
确认条件
与该存货有关的经济利益很有可能流入企业
该存货的成本能够可靠地计量
取得
外购
自制
委托
投资者
提供劳务
盘盈
重置成本
计量
个别计价法
先进先出法
在物价储持续上升时，会高估库存存货价值
月末一次加权平均法
无法提高发出和结存的单价和金额，不利于日常管理
移动加权平均法
计算量较大
实际成本
货到发票未到的暂估入账
委托加工物资的消费税缴纳
计划成本
买的时候是实际成本，入库的时候计划成本，差额计入材料成本差异，发出材料按照计划成本，借是超支，贷是节约
买的时候是实际成本，入库的时候计划成本，差额计入材料成本差异，发出材料按照计划成本，借是超支，贷是节约
（注意正负号，负号为节约）
结转超支差异，节约差异做相反分录
制造成本计量
直接材料
直接人工
制造成本
需要分配
需要分配
生产工人工时比例法
生产工人工资比例法
机器工时比例法
按年度计划分配率分配法
分录
盘查
定期盘存制
本期减少数量=账面期初数量+本期增加数量-期末实际结存数量（倒推，只记增加，不记减少）
永续盘存制
对于日常发生的连续登记
盘盈盘亏的账务处理
盘盈
盘亏
期末计量
成本与可变现净值孰低法，计提存货跌价准备，体现了谨慎性原则
可变现净值为0的情形
已霉烂变质的存货
已过期且无转让价值的存货
生产中已不需要，且无使用价值和转让价值的存货
计提存货跌价准备
按照单个存货项目计提，对于数量繁多、单价较低的存货可以按类别
分录
金融资产
以摊余成本计量的金融资产
概念
在特定日期，仅以收取合同现金流为目标（本金+利息）
会计处理
取得
持有期间
一次还本付息
分期还本付息
最后一年需要倒挤投资收益，把债券投资—利息调整冲销完
出售
摊余成本：初始确认金额-已偿还本金±累计摊销额-计提的信用减值
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
既以收取合同现金流量为目的又以出售该金融资产为目标—债券工具
分录
详看书42页例题
现金流量并非本金+利息，而是长期持有，获取稳定分红，不关心价格变动的指定非交易性权益工具投资—其他权益工具
分录
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
取得
持有期间
期末计量
出售
长期股权投资
概念
重大影响（联营企业）
派有代表并享有决策权
参与财务和经营制定过程
有重要交易
派出管理人员
提供关键技术资料
共同控制（合营企业）
共同经营
合营企业
控制（子公司）
方式
控股合并
同一控制下的企业合并
（账面价值—账面价值的份额）
（账面价值—账面价值的份额）
非同一控制下的企业合并
（公允价值）
（公允价值）
吸收合并
新设合并
初始计量
联营、合营企业
支付现金
发行权益性证券
手续费、佣金在资本公积—股本溢价中扣除，不足扣除的冲减盈余公积和未分配利润
子公司
同一控制下
账面价值的份额
正常处理，特殊：在企业合并中发生的审计、法律服务、中介费于当期计入管理费用
非同一控制下
合并对价的公允价值
固定资产、无形资产
公允价值与账面价值的差额计入资产处置损益（固定资产清理）
长期股权投资/金融资产
公允价值与账面价值的差额计入投资收益
原始投资为长投的，长投的初始成本=原投资的账面价值+新增的公允价值
原始投资为金融资产的，长投的初始成本=原投资的公允价值+新增的公允价值
存货
通过主营业务收入、主营业务成本
投资性房地产
按照公允价值计入其他业务收入并结转其他业务成本
后续计量
成本法—控制（与投资单位经营好坏无关，只管分配现金股利）
权益法—共同控制/重大影响（随投资单位经营业绩变化）
初始成本调整
营业外收入（剩余成本与享有被投资单位可辨认净资产的份额）
损益调整
未实现内部交易损益
抵消影响同时冲减账面价值
折旧调整
先加上不认同的折旧额，再减去认同的折旧额
宣告发放现金股利
超额亏损
所有者权益变动（如果只是所有者内部发生变化，则不做账务处理）
被投资单位的债券投资发生变化，计入到其他综合收益
在个别财务报表中采用成本法，在合并财务报表中采用权益法
核算的转换
公允价值计量/权益法转成本法
交易性金融资产
其他权益工具
成本法转权益法（追溯调整法）
卖长投
调商誉
追到2019.6.1，不利不调，有利调商誉，记留存收益，如果追到今年年初，记营业外收入
追盈亏
扣除宣告发放的现金股利
2019.6.1-2020.1.1盈亏记留存收益
2020.1.1-2020.6.1盈亏记投资收益
2020.1.1-2020.6.1盈亏记投资收益
转销整理
如有其他综合收益/资本公积也需要转销，不管时间直接调整
最后长投金额=原剩余价值+追的价值
公允价值计量转权益法
卖长投
做转销（其他综合收益和资本公积）
买交易性金融资产
权益法转公允价值计量
和第一个相同，做相反分录
成本法转公允价值计量
卖长投
买交易性金融资产
处置
减值（一经确认，不得转回）
固定资产
确认条件
与该固定资产相关的经济利益很可能流入企业
该固定资产的成本能够可靠计量
初始计量
外购
无需安装
需要安装
超过正常信用条件购买
与使用权资产的分录类似
自制
工程物资—库存材料/固定资产
试运营销售计入当期损益，不得直接抵减成本
安全生产费（按照固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧，以后不再计提）
出包
非交易性取得
具有商业实质
换入资产=换出资产的公允价值±支付/收到的补价+应支付的税费（如果是成本不需要扣税，如果是入账价值，需要扣除税费）
不具有商业实质
换入资产=换出资产的账面价值±支付/收到的补价+应支付的税费
折旧
范围
不计提
已提足仍继续使用的
单独计价作为固定资产
提前报废
已达到预定可使用状态尚未办理竣工结算的按照暂估入账并计提折旧，待办理竣工结算后，按照实际成本调整原来账面价值，但不调整已计提的折旧额
当月增加不计提，当月减少计提
方法
年限平均法（直线法）
工作量法
双倍余额递减法
年折旧率=（最后两年采用年限平均法）
年数总和法
会计处理
企业未使用、不需用的固定资产折旧计入管理费用
后续支出
费用化
维持固定资产的正常运转和使用
资本化
（增加固定资产的使用效能）
（增加固定资产的使用效能）
更新改造
固定资产更换后的原价=更换前的账面价值（需要扣除折旧额）+后续支出-被更换部件的账面价值（需要扣除折旧额！！！）（需重新确定折旧额）
处置
终止条件
处于处置状态
通过使用或处置不能产生经济利益
分录
盘亏
批准前
批准后
盘盈
批准前
批准后
期末计价
公允价值-处置费用后的净额
预计未来现金流的现值
使用过程中产生的现金流入
预计最多5年
折现率考虑当前风险和货币时间价值的税前利率
两者取较高
持有待售的非流动资产
概念
通过出售并非持续使用收回其账面价值的
确认条件
在当下情况立即出售
出售在一年内完成
特殊情况可延迟
意外条件（企业已及时采取措施）
罕见条件
企业因出售子公司投资 而丧失控制权的，划分为持有待售类别
计量
划分前
该干啥干啥
划分时
划分后
非流动资产
减值，同上
不计提折旧和摊销
持有待售组
减值，先抵减商誉（不得转回），再按比重抵减账面价值（可以转回）
不在划分为
划分前的账面价值和可收回金额孰低
投资性房地产
概念
为赚取租金或资本增值的房地产，应当能够单独计量
项目
已出租的土地使用权
特殊情况：企业以经营租赁方式租入再转租其他单位，不属于投资性房地产
持有并准备增值后转让的土地使用权
闲置土地不属于
已出租的建筑物
指拥有产权并以经营租赁方式出去的建筑物
不属于
自用的或者作为存货的房地产
确认条件
与该投资性房地产相关的经济利益很可能流入企业
该投资性房地产的成本能够可靠计量
初始计量
外购
购入的同时开始出租，才可称得上是投资性房地产
自制
后续计量
成本模式
公允价值模式（一旦选择，不得随意更改）
条件
有活跃的房地产交易市场
有同类或类似的房地产的市场价格
不计提折旧摊销，在最后资产负债表调整账面价值，差额计入当期损益
计量模式变更
分录
成本转公允（会计政策变更），调整账面价值，差额计入留存收益，不得从公允价值模式转为成本模式
公允价值与原账面价值的差额计入当期损益（公允价值变动损益）
后续支出
改扩建仍作为投资性房地产，在开发期间仍为投资性房地产，且不计提折旧摊销
转换
投资性房地产转为自用房地产
成本模式
公允模式
作为存货的房地产转为投资性房地产
成本模式
公允模式
自用房地产转为投资性房地产
成本模式（和第一种情况做相反分录）
公允模式
处置
成本模式
公允模式
使用权资产
含义
承租人在租赁期间使用租赁资产的权利，只享用使用权，不享有所有权
租赁概念
存在一定期间
存在已识别资产
具有指定的，不可替换的
资产的供应方享有控制权
新准则下，承租人不再区分融资和经营租赁，出租人则需要区分
初始计量
成本
初始计量金额
开始日之前支付的租赁付款额，需要扣除租赁激励
承租人初始直接费用
为拆卸及移除发生的费用
如果为可变租赁付款额（取决于该设备的未来绩效），则租赁负债的初始计量金额为0
后续计量
折旧
采用直线法，当月计提
折旧计算：原使用权资产的入账价值/租赁期
折旧年限
能够合理确认
剩余使用寿命
不能合理确认
租赁期和剩余使用寿命孰短原则
减值（一经计提，不得转回），减值后折旧金额也会发生变化
会计处理
使用权资产折现：本金×年金折现系数
初始直接费用应加到使用权资产成本上，同时贷方应加上银行存款
租赁激励应抵扣使用权资产的成本
财务费用计算：租租赁负债的账面架子×折现率，最后一年倒挤，把所有的租赁负债—未确认融资费用冲销掉
短期租赁和低价值的特殊规定
可以不选择确认使用权资产和租赁负债
在各个期间计入相关资产成本或当期损益
短期租赁：<=12个月，包含购买选择权的租赁不属于短期租赁
租赁变更致使1年之内的，只能调减使用权资产的账面价值，不能按照短期租赁简化会计处理
无形资产
确认条件
符合无形资产定义
与该无形资产有关的经济利益很有可能流入企业
该无形资产的成本能够可靠计量
取得
购入
直接归属于该资产达到预定用途所发生的支出，宣传费、管理费（为达预定用途的初始运作损失、培训支出）则不算！！！
更强调于开发过程中！
更强调于开发过程中！
具有融资性质的，以购买价款的现值为基础
自行开发
研究阶段
开发阶段
投资者投入
土地使用权
按理应该与地上建筑物分开，以下情况除外
按理应该与地上建筑物分开，以下情况除外
用于建造对外出售的房屋建筑物，应计入房屋建筑物成本
实在无法分配
改变土地使用权用途，用于出租或增值，转为投资性房地产
后续计量
使用寿命
摊销方法
使用寿命不确定的不摊销
当月增加，当月计提，当月减少，当月不计提
残值一般为0，以下情况除外
由第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产
可以根据活跃市场得到预计残值信息
会影响无形资产账面价值，从而影响无形资产的处置损益，分录和处置固定资产类似
分录
期末计价
公允价值减去处置费用的净额与预计未来现金流量的现值，取其较高者
如有减值，需要计提减值准备
一经确认，不得转回
处置
出售
出租
计入其他业务收入，摊销计入其他业务成本
报废
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