CPA税法—国际税收直接抵免间接抵免

100%

2层

庚国G

己国E

50%

间接抵免

6层

60%*50%*50%+100%*40%*20%=23%＞20%

【例题】

40%

20%

境内

超过5层

1层

甲国B1

3层

境外

30%

直接抵免

23%*95%=21.85%＞20%

A国乙企业

境内企业实际分红

持股比例

丁国C3

60%

己国F

抵免限额=境外企业税前利润×持股比例×25%（仅高新科技企业可用15%，其他一律25%）

4层

甲国B2

预提所得税

居民企业甲

B国丙企业

间接抵免限额=境外企业税前利润×境外企业所得税税率×持股比例

居民企业A

5层

戊国D

-

乙国B3

乙：12万交给B国，180万交给A国应纳税所得额=1000万所得税=180+12=192万税后利润=1000-192=808万抵免限额：1000*50%*25%=125间接抵免限额：192*50%=96直接抵免限额：808*50%*10%=40.496+40.4=136.4＞125实际抵免125万元

甲国C2

×

=

95%

10%

40%*30%＜20%不允许直接+间接

境外企业税前利润

境外企业所得税

丙国C1

直接抵免限额=预提所得税=（境外企业税前利润-境外企业所得税）×持股比例×预提所得税税率

2015 年经营及分配状况如下：（ 1）B国企业所得税税率为 30%，预提所得税税率为 12%，丙企业应纳税所得总额 800万元，丙企业将部分税后利润按持股比例进行了分配。（ 2）A国企业所得税税率为 20%，预提所得税税率为 10%。乙企业应纳税所得总额（该应纳税所得总额包含投资收益还原计算的间接税款）1000万元，其中来自丙企业的投资收益为 100万元，按照 12%的税率缴纳 B国预提所得税 12万元；乙企业在 A国享受税收抵免后实际缴纳税款 180万元， 乙企业将全部税后利润按持股比例进行了分配。（ 3）居民企业甲适用的企业所得税税率 25%，其来自境内的应纳税所得额为 2400万元。