综合卷一审计

经常性业务的税前利润

企业的盈利水平保持稳定

过去3～5年经常性业务的平均税前利润或亏损（取绝对值），或其他基准，例如营业收入（微亏微盈波动时，选择营业收入是合适的）

企业近年来经营状况大幅度波动，盈利和亏损交替发生，或者由正常盈利变为微利或微亏，或者本年度税前利润因情况变化而出现意外增加或减少

总资产

企业为新设企业，处于开办期，尚未开始经营，目前正在建造厂房及购买机器设备

营业收入

企业处于新兴行业，目前侧重于抢占市场份额、扩大企业知名度和影响力

净资产

开放式基金，致力于优化投资组合、提高基金净值、为基金持有人创造投资价值

成本与营业费用总额

国际企业集团设立的研发中心，主要为集团下属各企业提供研发服务，并以成本加成的方式向相关企业收取费用

捐赠收入或捐赠支出总额

公益性质的基金会

（一）财务报表整体重要性及其基准

接近财务报表整体重要性50%

①首次接受委托的审计项目②连续审计项目，以前年度审计调整较多③项目总体风险较高，例如处于高风险行业、管理层能力欠缺、面临较大市场竞争压力或业绩压力等④存在或预期存在值得关注的内部控制缺

接近财务报表整体重要性75%

①连续审计项目，以前年度审计调整较少②项目总体风险为低到中等，例如处于非高风险行业、管理层有足够能力、面临较低的市场竞争压力和业绩压力等③以前期间的审计经验表明内部控制运行有效

实际执行的重要性水平的经验值：财务报表整体重要性的50%~75%（综合考虑，谨慎谨慎再谨慎）不是一定要50%、75%，较高较低都行

通常选取金额超过实际执行的重要性的财务报表项目实施进一步审计程序，但这不代表注册会计师可以对所有金额低于实际执行的重要性的财务报表项目不实施进一步审计程序，这主要出于以下考虑：①单个金额低于实际执行的重要性的财务报表项目汇总起来可能金额重大（可能远远超过财务报表整体的重要性），注册会计师需要考虑汇总后的潜在错报风险；②对于存在低估风险的财务报表项目，不能仅仅因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序③对于识别出存在舞弊风险的财务报表项目，不能因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序

实际执行的重要性的运用

（二）实际执行的重要性

命题角度：综合性考查重要性的实务运用。（1）结合被审计单位的行业特点、所处环境、生命周期等信息，确定财务报表整体重要性的基准。解题思路为：①识记实务中常用的基准举例；②留意被审计单位处于“开办期”或“预售期”、财务指标接近“盈亏临界点”等陷阱。（2）结合集团财务报表审计的相关考虑，判断集团内各组成部分的相关重要性是否被恰当确定（包括确定金额、制定方和制定要求等）。（3）需要注意综合考虑所有相关因素，才能做出准确判断，例如题干中提及项目风险较高（如被审计单位处于强竞争的市场环境），即使该项目为连续审计业务，仍应考虑是否运用接近50%的比例更为谨慎。（4）结合项目情况等信息，确定实际执行的重要性是否被恰当确定或运用。请结合上述命题角度掌握。此外，需要准确记忆针对金额低于实际执行的重要性的财务报表项目，但仍需实施进一步审计程序的三种情形。

外框

39、审计计划

（1）了解内部控制包括“评价内部控制的设计”和“确定控制是否得到执行”。（2）控制测试是确定被审计单位内部控制运行的有效性。

辨析了解内部控制与控制测试

前者了解内部控制后者是控制测试

“重新执行”与“穿行测试”的区别

一般控制运行有效＋应用控制得到执行＝应用控制执行有效

对自动化的应用控制实施控制测试

（一）了解内部控制与测试控制运行有效性的关系

（1）向项目组强调保持职业怀疑的必要性（2）指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作（3）提供更多的督导（4）在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素（5）对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围作出总体修改

内容

（1）对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序；（2）调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期；（3）采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同；（4）选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。

增加审计程序不可预见性的方法（了解即可）

（二）总体应对措施

1. 对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制在本期是否发生变化，应当在本期测试这些控制运行的有效性2. 拟信赖的控制自上次测试后在本期未发生实质性变化，且不属于旨在减轻特别风险的控制，至少每3年对控制进行测试一次3. 拟信赖的控制自上次测试后在本期发生实质性变化，应当在本期测试这些控制运行的有效性

（三）考虑以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据

应当获取关于这些信息的准确性和完整性的审计证据

（四）考虑被审计单位信息系统生成的信息

如果通过实施实质性程序未发现某项认定存在错报，这本身并不能说明与该认定有关的控制是有效运行的（注意职责分离，例如银行余额调节表不存在错报，但是出纳编制的，不能说明有关控制运行有效，因为未进行职责分离）

如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师应当考虑对相关控制运行有效性的影响

（五）实施实质性程序的结果对控制测试结果的影响

40、风险评估和风险应对基本理论

①质疑：注册会计师因.........（抄题干）而不实施函证是不当的②改进意见：注册会计师应当对..........实施函证/再次发送函证，（本例中没有证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的，或函证很可能无效）

除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的，或者函证 很可能是无效的，否则，注册会计师应当对应收账款进行函证

（一）应收账款函证的必要性

通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。

（二）时间

“全过程”是指无论采用何种函证方式，注册会计师起草、核对、发出、收回和评价函证的整个过程，均应独立完成，对未经验证的被审计单位提供的信息、被审计单位与被询证者之间串通舞弊的迹象等保持必要的职业怀疑，以控制实施函证程序的质量

①质疑：注册会计师没有对函证的全过程保持控制是不当的②改进意见：注册会计师应当重新发送函证，并对函证的全过程保持控制

注册会计师应当对函证的全过程保持控制

询证函经被审计单位盖章后，应当由注册会计师直接发出，控制措施可能包括：（1）询证函中填列的需要被询证者确认的信息是否与被审计单位账簿中的有关记录保持一致；（2）考虑选择的被询证者是否适当，包括被询证者对被函证信息是否知情、是否具有客观性、是否拥有回函的授权等；（3）是否已在询证函中正确填列被询证者直接向注册会计师回函的地址；（4）是否已将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录进行核对

①质疑：注册会计师在发出函证前.........是不当的。②改进意见：注册会计师应当重新发送函证，并在发送函证前对被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录进行核对

函证发出前的控制措施

（1）注册会计师可以在核实由被审计单位提供的被询证者的联系方式后，不使用被审计单位本身的邮寄设施，而是独立寄发询证函。（2）如果采用快递方式发送询证函，注册会计师需要警惕被审计单位通过快递员拦截询证函的风险。注册会计师可以考虑在发出的询证函上添加不易复制的特定标识，以便在收到回函时与注册会计师事先存留的复印件或扫描件对比以辨真伪

①质疑：注册会计师使用被审计单位本身的邮寄设施发送函证是不当的。②改进意见：注册会计师应当重新发送函证，在重新发送时独立寄发，不使用被审计单位本身的邮寄设施

邮寄方式

如果被询证者同意注册会计师独自前往被询证者执行函证程序，注册会计师可以独自前往。如果注册会计师跟函时需有被审计单位员工陪伴，注册会计师需要在整个过程中保持对询证函的控制，同时，对被审计单位和被询证者之间串通舞弊的风险保持警觉

①质疑：注册会计师.............是不当的。②改进意见：注册会计师应当重新发送函证，在重新发送时保持对函证全过程的控制，同时对被审计单位和询证者之间串通舞弊的风险保持经济

跟函方式

注册会计师在发函前可以基于对特定询证方式所存在风险的评估，考虑采取相应的控制措施，例如，通过经权威认证的第三方电子函证平台（如“会银通”）办理数字函证业务等

①质疑：注册会计师.............是不当的。②改进意见：注册会计师应当重新发送电子函证，在重新发送电子时应当设置加密或使用权威的第三方电子函证平台，应当合适被询证者的身份，回函的来源和内容

电子方式

不同方式发出询证函时的控制措施

（三）对函证过程的控制

①质疑：注册会计师.............是不当的。②改进意见：注册会计师应当重新发送函证，在重新发送函证时应当验证.........信息/应当直接回函至注册会计师

（1）注册会计师可以验证以下信息： ①被询证者确认的询证函是否是原件； ②回函是否由被询证者直接寄给注册会计师；③寄给注册会计师的回邮信封或快递信封中记录的发件方名称、地址是否与询证函中记载的被询证者名称、地址一致；④回邮信封上寄出方的邮戳显示发出城市或地区是否与被询证者的地址一致；⑤被询证者加盖在询证函上的印章以及签名中显示的被询证者名称是否与询证函中记载的被询证者名称一致。在认为必要的情况下，注册会计师还可以进一步与被审计单位持有的其他文件进行核对或亲自前往被询证者所在地进行核实等。（2）如果被询证者将回函寄至被审计单位，被审计单位将其转交注册会计师，该回函不能视为可靠的审计证据。这种情况下，注册会计师可以要求被询证者直接书面回复

邮寄方式收到的回函

①质疑：注册会计师.............是不当的。②改进意见：注册会计师应当重新发送函证，在重新发送函证时应当......

（1）了解被询证者处理函证的通常流程和处理人员；（2）确认处理询证函人员的身份和处理询证函的权限，如索要名片、观察员工卡或姓名牌等；（3）观察处理询证函的人员是否按照处理函证的正常流程认真处理询证函，例如，该人员是否在其计算机系统或相关记录中核对相关信息

跟函方式收到的回函

①质疑：注册会计师.............是不当的。②改进意见：注册会计师应当重新发送电子函证，在重新发送电子函证时应当创造安全的回函环境......

电子函证程序涉及多种确认发件人身份的技术，如加密技术、电子数码签名技术、网页真实性认证程序。当注册会计师存有疑虑时，可以与被询证者联系以核实回函的来源及内容，例如，当被询证者通过电子邮件回函时，注册会计师可以通过电话联系被询证者，确定被询证者是否发送了回函

电子形式收到的回函

①质疑：注册会计师.............是不当的。②改进意见：注册会计师应当重新发送函证，在重新发送电子函证时与被询证者取得联系（验证对方的身份等），要求其提供直接书面回复

注册会计师可以要求被询证者提供直接书面回复。如果仍未收到书面回函，注册会计师需要通过实施替代程序，寻找其他审计证据以支持口头回复中的信息

口头回复

（四）评价函证的可靠性

（1）“提供的本信息仅出于礼貌，我方没有义务必须提供，我方不因此承担任何明示 或暗示的责任、义务和担保”；（ 2 ） “本回复仅用于审计目的，被询证方、其员工或代理人无任何责任，也不能免除注册会计师做其他询问或执行其他工作的责任”；（3）其他限制条款如果与所测试的认定无关，也不会导致回函失去可靠性

对回函可靠性不产生影响的限制条款

如果导致不可靠，则：改进意见：注册会计师应当重新发送函证，并与对方取得联系释明限制性条款对回函可靠性的影响

（1）“本信息是从电子数据库中取得，可能不包括被询证方所拥有的全部信息”；（2）“本信息既不保证准确也不保证是最新的，其他方可能会持有不同意见”；（3）“接收人不能依赖函证中的信息”

对回函可靠性产生影响的限制条款

（五）评价回函中的限制性条款对可靠性的影响（关注典型的情况，能判断就可以）

注册会计师不能仅通过询问被审计单位相关人员对不符事项的性质和原因得出结论，而是要在询问原因的基础上，检查相关的原始凭证和文件资料予以证实。必要时与被询证方联系，获取相关信息和解释。

（六）对不符事项的处理

日后收款：①银行对账单、回单②回款方是否为该客户③回款金额的比重

检查单据时：核心检查影响收入确认的关键性单据，如验收单、签收单

如果未收到被询证方的回函，注册会计师应当实施替代审计程序。例如，检查资 产负债表日后收回的货款；检查相关的销售合同、销售单、发运凭证等文件等。

（七）对未回函项目实施替代审计程序

（1）管理层不允许寄发询证函；（2）被询证者将回函寄至被审计单位，被审计单位将其转交注册会计师；（ 3 ） 注册会计师跟进访问被询证者，发现回函信息与被询证者记录不一致，例如， 对银行的跟进访问表明提供给注册会计师的银行函证结果与银行的账面记录不一致；（4）从私人电子信箱发送的回函；（5）位于不同地址的多家被询证者的回函邮戳显示的发函地址相同；（6）收到不同被询证者用快递寄回的回函，但快递的交寄人或发件人是同一个人或是被审计单位的员工；（7）回函邮戳显示的发函地址与被审计单位记录的被询证者的地址不一致；（8）不正常的回函率。

（八）注册会计师需要关注的舞弊风险迹象（能识别即可）

关注银行函证和应收账款函证的“应当性”。除非满足既定的豁免条件，否则不应以任何理由决定不实施函证程序。常见的实务情景包括：（1）以银行对账单、存款证明、销户证明、网银截屏、片面的银行自有格式回函（如划线删除了部分拟求证信息）等文件记录代替函证程序，是不妥的；（2）以管理层不配合、对手方为关联方、与对手方存有纠纷、银行存款为零余额、本期该银行账户无交易记录等情况为由，决定不实施函证程序，是不妥的

函证的决策和豁免

（1）如拟将截止日确定为资产负债表日前，需满足前提条件，即重大错报风险评估为低水平；（2）切记对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生 的变动实施实质性程序

函证的时间

（1）允许被审计单位的人员填写询证函的内容，但注册会计师应当进行核对，并应考虑将被询证者的名称、地址等信息与公开信息核对，仅与被审计单位内部提供的信息（如客户名单、银行账户清单等）核对是欠妥的；（2）注册会计师可以根据风险评估的结果予以确定核对项目，并未要求对所有的函证项目均进行核对

函证发出前核对

（1）需亲自寄发；（2）不使用被审计单位（尤其需注意被审计单位为快递类企业）本身的邮寄设施和派送服务；（3）不应在跟函过程中，独自在等候区、VIP休息区等区域等候，使得函证脱离控制；（4）不应做与跟函无关的其他工作，例如在工作人员核对信息时，注册会计师与被询证者完成其他无关访谈

函证的发出和实施过程控制

（1）不应以任何理由和借口，由除注册会计师以外的其他方转交回函，包括前台签收、财务人员代收、被审计单位关联方“顺路取回”等，均不妥；（2）不应以电话、微信语音等口头沟通，代替书面回函（即使被询证者声称信息无差异）；（3）是否存在私人邮箱而非官方工作邮箱回函等异常情况；（4）不应信赖由被审计单位相关人员转发至注册会计师的电子回函

函证的收回过程控制

（1）需关注回函中包含的限制性条款，未必影响回函可靠性，需要结合其表述方式加以确定；（2）需对所有未回函项目均实施替代程序，不应抽样实施；（3）针对应收账款的期后回款，需核验银行入账单等关键凭据，并关注回款方是否为交易对手方、回款金额是否足以覆盖欠款余额等；（4）需检查形成应收账款的关键性凭据，如客户验收单等；（5）需注意某些不符事项并不表明存在错报，但注册会计师应加以验证，不能仅依赖被审计单位相关人员的口头解释，或由被审计单位提供的内部证据（如明细账发生额、入库单、微信对话截屏等）

函证的结果评价

命题角度1：综合性考查函证程序全流程的实务操作。看故事，然后：质疑：注册会计师.......做法是不当的。改进意见：注册会计师应当重新发送函证，..........（改写成避免发生之前的错误）

命题角度2：考查新冠肺炎疫情下的函证程序。（1）不能仅因为受疫情影响就不加核实而想当然地认为函证程序不可实施。（2）银行由于疫情原因无法及时接收或回复询证函，可以考虑向被询证银行的上级行或总行反映相关情况，提请上级行或总行代为办理回函，或由总行指定其他分行代为办理回函。（3）考虑通过电话、微信视频等方式与负责办理回函的人员取得联系，确认回函信息，但应注意核实对方的身份。

41、函证

注册会计师监盘存货的目的在于获取有关存货数量和状况的审计证据。因此存货监盘针对的主要是存货的存在认定，对存货的完整性认定及准确性、计价和分摊认定，也能提供部分审计证据。

相关认定

（一）存货监盘的作用

42、存货监盘

模块七  审计知识（14分）

未命名文件