CPA审计—四流合一

重新执行

检查开户证实书原件（未质押）或定期存单复印件（已质押）并与相应的质押合同核对

未能全额收回

赊销收到银行转账

关注

售出商品

分析相关交易背景、交易对手方、交易商业合理性等相关性

（3）存货监盘：①监盘前观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已适当排列整理并附有盘点标识。对未纳入盘点范围的存活，应当查明未纳入的原因②评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序③观察管理层制定的盘点程序④检查存货，记录过时、损毁情况为测试存货跌价准备提供证据⑤双向抽盘（存货盘点记录←→存货实物）以获取关于盘点记录准确性和完整性的审计证据⑥监盘后再次观察盘点现场，以确定纳入盘点范围的存货是否均已盘点⑦取得并检查已填用、作废及未使用的盘点表单，确定是否连续编号及是否均已收回，并与盘点汇总记录表核对

分析利息收入合理性【名词】体外资金循环

资金流

①检查销售合同，分析合同条款，判断被审计单位确认营业收入时点、方法、金额的恰当性或准确性②检查关键性证据是否能够证明被审计单位满足营业收入确认条件

运输部门/财务部门

信用管理部门

出库单

（与行业、历史、预算、战略、计划、月季年比）

金融活动

在产商品、原材料

对异地存放和第三方保管存货，严格实施函证或异地监盘程序

超出信用期

（2）建议（教他）：①重新实施函证/监盘②提出审计调整建议③评价××按企业会计准则是否满足××的条件。如是××××××；如否××××××

装运/开发票

仓储部门

财务部门

重新计算

（1）将本期销售收入金额与以前可比期间的对应数据或预算数进行比较（2）分析月度或季度销售量、销售单价、销售收入金额、毛利率变动趋势（3）将销售收入变动幅度与销售商品及提供劳务收到的现金、应收账款、合同资产、存货、税金等项目的变动幅度进行比较（4）将销售毛利率、应收账款或合同资产周转率、存货周转率等关键财务指标与可比期间数据、预算数或同行业其他企业数据进行比较（5）分析销售收入等财务信息与投入产出率、劳动生产率、产能、水电能耗、运输数量等非财务信息之间的关系（6）分析销售收入与销售费用之间的关系，包括销售人员的人均业绩指标、销售人员薪酬、广告费、差旅费，以及销售机构的设置、规模、数量、分布等

银行存款

①获取被审计单位编制的固定资产清单，关注其准确性和完整性（IPE）②关注有无通过虚构在建工程（成本）进行舞弊的情况③关注有无非正常停工或长期未完工的工程项目

商品出库

答题模板（摘要）

销售合同/订购单/销售单

询问固定资产、在建工程的实际状态

催收/对账

函证

四流合一

询问被审计单位管理层及相关人员，了解/评估其业务模式和交易的商业合理性

（1）质疑（骂他）：①未对××保持充分关注/职业怀疑/警觉②不能仅因为××，就不对××实施××（etc.舞弊、低估风险）③

七剑下天山

对账单

信用审批

库存商品

拿去还款、投资、分配

评价

（4）期初余额（一般）：①确定上期期末余额是否已正确结转至本期，或在适当的情况下已作出重新表述②确定期初余额是否反映对恰当会计政策的运用③实施一项或多项审计程序，包括：a.如果上期财务报表已经审计，查阅前任注册会计师的审计工作底稿，以获取有关期初余额的审计证据。b.评价本期实施的审计程序是否提供了有关期初余额的审计证据c.实施其他专门的审计程序，以获取有关期初余额的审计证据（4）期初余额（存货）：①监盘当前的存货数量并调节至期初存货数量。②对期初存货项目的计价实施审计程序。③对毛利和存货截止实施审计程序。

检查存货结构波动情况相，分析其与收入结构变动的匹配性，评价产成品存货与收入、成本之间变动的匹配性

评价管理层使用的方法、重大假设和数据

（5）利用专家工作：①评价专家的胜任能力、专业素质和客观性②了解专家的专长领域③与专家就CPA和专家各自的角色和责任、沟通的性质、时间安排和范围等达成一致意见④评价专家工作的恰当性（结果的相关性和合理性、重要假设和方法的相关性和合理性、原始数据的相关性、完整性、准确性）

验收单

检查支持性文件（竣工决算文件、工程款支付凭证）

现销收到现金

询问

已批准的销售单

四流合一+七剑下天山？  九九八十一难！

（关注第三方电子询证函，新）

对本期应付账款变动检查至支持性文件，确认会计处理是否正确检查期后应付账款贷方发生额凭证（验收单、购货发票），确定入账时间是否合理获取并检查被审计单位与其供应商之间的对账单及被审计单位编制的调节表，确定应付账款是否准确

客户

应收账款等明细账

应当对应收账款实施函证，除非不重要||很可能无效

销售产生预收款

（往往跟在其他程序后面，评价是否符合准则）

坏账准备计算表

销售部门/财务部门

采购产生应付账款

观察

（6）舞弊→延伸检查：①访谈客户管理层及相关人员，对客户进行实地走访，观察其生产经营场地，判断其与被审计单位的交易规模是否与其生产经营规模匹配，了解客户采购被审计单位产品的用途、去向和最终销售实现情况，实地查看客户相关产品的库存情况等②获取被审计单位主要供应商、客户资金流水，检查是否与被审计单位控股股东、获取被审计单位主要供应商、客户资金流水，检查是否与被审计单位控股股东、实际控制人以及其他关联方存在大额资金往来，如有，应确定该等资金往来是否与被审计单位收入舞弊单位收入舞弊有关③获取被审计单位控股股东、实际控制人、关键管理人员以及其他关联方银行账户获取被审计单位控股股东、实际控制人、关键管理人员以及其他关联方银行账户资金流水，检查是否存在前述各方提供资金配合被审计单位虚构收入的资金流水④在延伸检查中应当恰当实施访谈程序

出库单/发票

按照交易双方的合同约定条款，重新计算返利金额、融资费用、履约进度等，检查被审计单位确认的上述内容是否准确

（7）首次接受委托前，与前任注册会计师沟通：①是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题②前任注册会计师与被审计单位管理层在重大会计、审计问题上存在的意见分歧③前任注册会计师向被审计单位治理层通报的管理层舞弊、违法等行为④前任注册会计师认为被审计单位更换会计师事务所的原因

实物流

（整本100记未出现过）

应当对银行存款（含零余额账户和本期注销账户）借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证，除非不重要&&风险很低【名词】银行对账单、银行存款馀额调节表

计提坏账

重新计算应计提的固定资产折旧金额

观察被审计单位客户的生产经营场地

评价管理层在减值测试中采用的关键假设的合理性并核实与上年关键假设的变化，关注盈利预测所使用基础数据和参数的相关性、准确性及完整性

多记忆名词，考场上灵活组合名词和程序如果实在不会也可以行使临时立法权

验收

etc.企业信息查询工具、报关单、跨期现象、重大权利、租赁合同汇总表、竣工决算文件、固定资产明细账、存货结构波动、体外资金循环、帐外存货、已开立银行结算账户清单、信息系统安全测评证书、鉴证报告

销售部门

接收订单

单据流

确认收入

分析

（0）抄题干（是的，抄题干也是答案的一部分）

业务流

①关注是否有转移资产形成帐外存货的情况②关注存货盘亏、报废的内控程序，关注是否有异常大额存货盘亏、报废的情况③关注是否存在通过多结转成本、多报耗用、少报入库等方式形成帐外存货的情况

检查

采购原材料