初级会计实务04非流动资产
2024-04-13 21:05:01 0 举报AI智能生成
初级会计考证会计实务第四章知识笔记
作者其他创作
大纲/内容
会计分录汇总
无形资产
固定资产
投资性房地产
长期股权投资
考试重难点笔记
长期股权投资
控股
（子公司）
（子公司）
同一控制
初始入账
入账成本=被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表的账面价值的份额
交易费用计入当期损益（管理费用）
后续计量用成本法--不随着被投资单位所有者权益的变动而变动
只处理被投资单位宣告发放现金股利的情况
减值
计提减值准备，减值不得转回
处置
出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，计入当期损益（投资收益）
非同一控制
初始入账
入账成本=购买方付出的公允价值
交易费用计入当期损益（管理费用）
后续计量用成本法--不随着被投资单位所有者权益的变动而变动
只处理被投资单位宣告发放现金股利的情况
减值
计提减值准备，减值不得转回
处置
出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，计入当期损益（投资收益）
非控股
（联营/合营）
（联营/合营）
初始入账
初始投资成本=购买方付出的公允价值+交易费用
初始投资成本 > 应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额，
不调整，入账成本=初始投资成本
不调整，入账成本=初始投资成本
初始投资成本 < 应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额，
调整，差额贷记“营业外收入”，入账成本=可辨认净资产公允价值份额
调整，差额贷记“营业外收入”，入账成本=可辨认净资产公允价值份额
交易费用计入初始投资成本
后续计量用权益法
---影响长期股权投资账面价值
---影响长期股权投资账面价值
被投资单位净利润
超额亏损
按照顺序处理：冲减长期股权投资账面价值---冲减长期应收款---确认预计负债---备查账簿
被投资单位宣告发放现金股利
注意：如果是股票股利，投资企业不作账务处理，在备查簿中登记
被投资单位其他综合收益变动
处置时，需要按比例或全部转入当期投资收益
被投资单位所有者权益变动
处置时，需要按比例或全部转入当期投资收益
减值
计提减值准备，减值不得转回
处置
出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，计入当期损益（投资收益）
“其他综合收益”转入投资收益
“资本公积-其他资本公积”转入投资收益
会计分录
投资性房地产
核算范围
核算为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产
包括
已出租的使用土地权
持有并准备增值后转让的土地使用权
已出租的建筑物
不包括
对以经营租赁方式租入土地使用权/建筑物再转租给其他单位的
企业计划出租但尚未出租的土地使用权
按照国家有关规定认定的闲置土地，不属于持有并准备增值后转让的土地使用权
企业自用房地产、企业自用土地使用权
作为存货的房地产（房地产开发企业）
部分出租、部分自用，不能单独计量的，不作为投资性房地产
初始计量
外购
入账价值=购买价款+相关税费+其他费用
外购的同时对外出租或用于资本增值，作为投资性房地产确认
自建
入账价值=土地开发费+建筑成本+安装成本+应予以资本化的借款费用+支付其他费用+分摊的间接费用
在自行建造活动完成（达到预定可使用状态）的同时开始对外出租或资本增值，作为投资性房地产确认
非投资性房地产转为投资性房地产（公允价值模式）
公允价值>账面价值的，差额计入贷方“其他综合收益”
公允价值<账面价值的，差额计入借方“公允价值变动损益”
后续计量
成本模式
计提折旧或摊销
计提减值准备，减值不得转回
公允价值模式
不计提折旧/摊销
不计提减值准备
注意点point
同一企业只能采用一种模式，不得同时采用两种模式
为保证会计信息的可比性，企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更
成本模式可以转公允价值模式（会计政策变更），公允价值模式不能转回成本模式
成本模式转公允价值模式，公允价值和账面价值的差额应调整期初留存收益
处置
确认收入---“其他业务收入”
确认成本---“其他业务成本”
会计分录
固定资产
初始计量★
外购
入账价值=购买价款+相关税费+运输费+装卸费+保险费+其他费用
费用强调是达到预定可使用状态前的费用
自行建造
自营
入账价值=直接材料+直接人工+直接机械施工费
建造用物资，通过“工程物资”科目核算
出包
入账价值=建筑工程支出+安装工程支出+安装设备支出+分摊的待摊支出
投资者投入
投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外
折旧★
折旧范围
已提足折旧的，不再计提折旧
提前报废的，不再计提折旧
已达到预定可使用状态，但是尚未竣工决算的固定资产，按照暂估价值确定成本，计提折旧
待办理竣工决算后，按照实际成本调整原来的暂估价值，但是不调整已计提的折旧
待办理竣工决算后，按照实际成本调整原来的暂估价值，但是不调整已计提的折旧
折旧方法（4个）
年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法
当月增加，下月折旧；当月减少，当月折旧
至少应当于每年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值、折旧方法进行复核
处置★
科目“固定资产清理”
净损益处理
出售、转让---“资产处置损益”
自然灾害非正常原因---“营业外支出”/“营业外收入”
会计分录
无形资产
初始计量
外购
入账价值=购买价款+相关税费+其他费用
费用强调是达到预定可使用状态前的费用
不包括宣传的广告费、管理费等
投资者投入
投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外
土地使用权的特殊情况
房地产开发企业，土地作为房屋建筑物成本
外购房屋建筑物，土地和建筑物进行分配，无法分配的，全部计入固定资产
内部研究开发
研究阶段
全部费用化，“研发支出-费用化支出”---期末转入“管理费用”
开发阶段
符合资本化条件的，“研发支出-资本化支出”---期末转入“无形资产”
不符合资本化条件的，“研发支出-费用化支出”---期末转入“管理费用”
无法区分阶段的，全部费用化，“研发支出-费用化支出”---期末转入“管理费用”
摊销
原则
使用寿命确定的，计提摊销
使用寿命不确定的，不需要摊销，但是需要减值
方法
直线法、产量法
当月增加，当月摊销；当月减少，当月不摊销
至少应当于每年度终了，对无形资产的使用寿命、摊销方法进行复核
处置
出售、转让---“资产处置损益”
报废---“营业外支出”
会计分录
长期待摊费用
方法
直线法
当月增加，下月摊销；当月减少，当月摊销
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