《会计》读书笔记

a1.采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。

a2.企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时，应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产（包括相关商誉）账面价值的份额等类似情况。出现类似情况时，企业应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》对长期股权投资进行减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。

a3.子公司将未分配利润或盈余公积转增股本（实收资本），且未向投资方提供等值现金股利或利润的选择权时，投资方并没有获得收取现金或者利润的权力，该项交易通常属于子公司自身权益结构的重分类，投资方不应确认相关的投资收益。

b1.宣告时：
　　借：应收股利
　　　　贷：投资收益

b2.长期股权投资发生减值时：
借：资产减值损失
　　　　贷：长期股权投资减值准备

b3.发放时：
　　借：银行存款
　　　　贷：应收股利

a1.长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；

a2.长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益（营业外收入），同时调整长期股权投资的账面价值。

b1.当初始投资成本大于在被投资方所拥有的可辨认净资产公允价值份额时
　　借：长期股权投资——投资成本
　　　　贷：银行存款等

b2.当初始投资成本小于在被投资方所拥有的可辨认净资产公允价值份额时
　　先确认初始投资成本：
　　借：长期股权投资——投资成本　
　　　　贷：银行存款等
　　再将差额作如下处理：
　　借：长期股权投资——投资成本
　　　　贷：营业外收入

a1.当被投资方实现盈余时，首先将此盈余口径调整为公允口径，再根据公允口径后的净利润乘以投资方的持股比例即为投资收益额

a2.符合如下条件之一的，可按被投资方账面净利润认定投资收益：

a3.如果被投资方采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资损益。

a4.在评估投资方对被投资方是否重大时，应当考虑潜在表决权的影响，但在确定应享有的被投资方实现的净损益、其他综合收益和其他所有者权益变动的份额时，潜在表决权所对应的权益份额不应予以考虑。

a5.在确认应享有或应分担的被投资方净利润（或亏损）时，法规或章程规定不属于投资方的净损益应当予以剔除后计算。

b1.投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益（长期应收款）减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。

因此，在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：

b2.会计处理：

d1.联营、合营企业向投资方出售业务的，投资方应按《企业会计准则第20号——企业合并》的规定进行会计处理，投资方应全额确认与交易相关的利得或损失；

d2.投资方向联营、合营企业投出业务，并能对联营、合营企业实施重大影响或共同控制的，应以投出业务的公允价值作为新增长期股权投资的初始投资成本，初始投资成本与投出业务的账面价值之间的差额，全额计入当期损益；

d3.投资方向联营、合营企业出售业务，取得的对价与业务的账面价值之间的差额，全额计入当期损益。

e1.符合下列情况之一的，合营方不应确认该类交易的损益：
　　与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬没有转移给合营企业；
投出非货币性资产的损益无法可靠计量；
投出非货币性资产交易不具有商业实质。

e2.合营方转移了与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬并且投出资产留给合营企业使用的，应在该项交易中确认属于合营企业其他合营方的利得和损失。交易表明投出或出售非货币性资产发生减值损失的，合营方应当全额确认该部分损失。

e3.在投出非货币性资产的过程中，合营方除了取得合营企业的长期股权投资外还取得了其他货币性或非货币性资产的，应当确认该项交易中与所取得其他货币性、非货币性资产相关的损益。

a1.宣告时：
　　借：应收股利
　　　　贷：长期股权投资——损益调整

a2.发放时：
　　借：银行存款
　　　　贷：应收股利

    由于股票股利仅是将被投资方的未分配利润转化为股本，其本质是对现有所有者权益结构进行再调整，该业务既不会增加企业的资产，也不会增加企业的负债，更不会增加股东权益。因此，作为投资方，无论成本法还是权益法，均不能将其认定为投资收益，只需在备查簿中登记由此而增加的股份额即可。

借：长期股权投资——其他综合收益
　　　　贷：其他综合收益
　　或反之。

c1.投资方在后续处置股权投资但对剩余股权仍采用权益法核算时，应按处置比例将这部分其他综合收益转入当期投资收益或留存收益：对剩余股权终止权益法核算时，将这部分其他综合收益全部转入当期投资收益或留存收益。

c2.借：其他综合收益
　　　　贷：投资收益
　　（或盈余公积、利润分配——未分配利润）
　　或反之。

a1.被投资单位接受其他股东的资本性投入；

a2.被投资单位发行可分离交易的可转债中包含的权益成分；

a3.以权益结算的股份支付；

a4.其他股东对被投资单位增资导致投资方持股比例变化等。

借：资本公积——其他资本公积 　　　　贷：投资收益 　　或反之。

    原权益法核算的相关其他综合收益应当采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础处理并按比例结转，因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益，应当按比例结转入当期投资收益

     投资方因增加投资等原因对被投资单位的持股比例增加，但被投资单位仍然是投资方的联营企业或合营企业时，投资方应当按照新的持股比例对股权投资继续采用权益法进行核算。
    在新增投资日，如果新增投资成本大于按新增持股比例计算的被投资单位可辨认净资产于新增投资日的公允价值份额，不调整长期股权投资成本；
    如果新增投资成本小于按新增持股比例计算的被投资单位可辨认净资产于新增投资日的公允价值份额，应按该差额，调整长期股权投资成本和营业外收入。
    进行上述调整时，应当综合考虑与原持有投资和追加投资相关的商誉或计入损益的金额。

a.各参与方实质上有权享有，并有义务接受由该安排资产产生的几乎所有经济利益（从而承担了该经济利益的相关风险，如价格风险、存货风险、需求风险等），如该安排所从事的活动主要是向合营方提供产出等；

b.持续依赖于合营方清偿该安排活动产生的负债，并维持该安排的运营。