中级会计实务11借款费用
2024-07-13 14:55:44 1 举报AI智能生成
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大纲/内容
概念
指企业因借入资金所付出的代价，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等
企业发生的权益性融资费用（发行股票的佣金、手续费等），不包括在借款费用中
确认的原则
发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产构建或生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本
其他借款费用应该在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益
资本化期间的确定
借款费用资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，不包括借款费用暂停资本化的期间
开始资本化的时点
（同时满足3个条件）
（同时满足3个条件）
资产支出已经发生
借款费用已经发生
为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始
暂停资本化的时间
（同时满足条件）
（同时满足条件）
1. 发生非正常中断
2. 中断时间连续超过3个月的
非正常中断举例：质量纠纷、工程或生产用料没有及时供应、资金周转发生困难、
施工或生产发生安全事故、发生了与资产购建或生产有关的劳动纠纷等原因
施工或生产发生安全事故、发生了与资产购建或生产有关的劳动纠纷等原因
正常中断的，相关借款费用仍可资本化
举例：达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序，或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断
举例：达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序，或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断
停止资本化的时点
（满足条件之一）
（满足条件之一）
实体建造已完成或实质上已完成
后续支出金额很少或几乎不再发生
与设计或合同基本相符，即使局部不符，但不影响正常使用或销售
试生产能正常生产出合格产品（产量没达到没关系），或者试运行能正常运转或营业
借款费用计量
专门借款
为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项
以专门借款当期实际发生的利息费用（长期借款—应计利息）减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益（应收利息）后的金额，确定专门借款资本化的利息金额（在建工程）
解题步骤
计算当年度全部利息金额
确定闲置月份，计算闲置期间的收益
差额，确定利息资本化金额
注意支出期限？完工期限？闲置期限等？
一般借款
在借入时，没有特指用于符合资本化条件的资产的购建或者生产
一般借款利息费用资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数*所占用一般借款的资本化率
所占用一般借款的资本化率=所占用一般借款加权平均利率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和/所占用一般借款本金加权平均数
每一会计期间的利息资本化金额不应超过当期相关借款实际发生的利息金额
外币借款
外币专门借款
在资本化期间，本金及其利息的汇兑差额应当予以资本化，计入资产的成本
外币一般借款
除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额，应当作为财务费用计入当期损益
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