《会计》读书笔记

①.例如，企业的银行存款、应收账款、应收票据和贷款等均属于金融资产。

②.再如，预付账款不是金融资产，因其产生的未来经济利益是商品或服务，不是收取现金或其他金融资产的权利。

①.衍生工具在未来某一日期结算，表明衍生工具结算需要经历一段特定期间。

②.衍生工具通常在未来某一特定日期结算，也可能在未来多个日期结算。

（1）以摊余成本计量的金融资产（比如：应收账款、贷款和债权投资）；

（2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（比如：其他债权投资、其他权益工具投资（人为指定））；

（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（比如：交易性金融资产）。

①.在金融资产组合的层次上确定管理金融资产的业务模式，而不必按照单个金融资产逐项确定业务模式。

②.一个企业可能会采用多个业务模式管理其金融资产。

③.企业应当以企业关键管理人员决定的对金融资产进行管理的特定业务目标为基础，确定管理金融资产的业务模式。

④.企业的业务模式并非企业自愿指定，而是一种客观事实，通常可以从企业为实现其设定目标而开展的特定活动中得以反映。

⑤.企业应当以客观事实为依据，确定管理金融资产的业务模式，不得以按照合理预期不会发生的情形为基础确定。

①.为减少因信用恶化所导致的潜在信用损失而进行的风险管理活动与以收取合同现金流量为目标的业务模式并不矛盾；

②.到期日前出售金融资产，即使与信用风险管理活动无关，在出售只是偶然发生（即使价值重大），或者单独及汇总出售的价值非常小（即使频繁发生）的情况下，金融资产的业务模式仍然可能是以收取合同现金流量为目标；

③.出于可解释的原因并且证明出售并不反映业务模式的改变，出售频率或者出售价值在特定时期内增加不一定与收取合同现金流量为目标的业务模式相矛盾；

④.如果出售发生在金融资产临近到期时，且出售所得接近待收取的剩余合同现金流量，金融资产的业务模式仍然可能是以收取合同现金流量为目标。

①.在同时以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式下，企业的关键管理人员认为收取合同现金流量和出售金融资产对于实现其管理目标而言都是不可或缺的。

②.与以收取合同现金流量为目标的业务模式相比，此业务模式涉及的出售通常频率更高、价值更大。因为出售金融资产是此业务模式的目标之一，在该业务模式下不存在出售金融资产的频率或者价值的明确界限。

如果企业管理金融资产的业务模式，不是以收取合同现金流量为目标，也不是既以收取合同现金流量又出售金融资产来实现其目标，该金融资产应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

①.企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标。

②.该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

①.企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。

②.该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

①.股票，具体包括：达不到重大影响且属于交易性的股票投资（达不到重大影响且非交易性的股票投资通常指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产）、投资性主体持有的股票；

②.基金；

③.可转换债券。

①.取得相关金融资产或承担相关金融负债的目的，主要是为了近期出售或回购。

②.相关金融资产或金融负债在初始确认时属于集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明近期实际存在短期获利模式。

③.相关金融资产或金融负债属于衍生工具。但符合财务担保合同定义的衍生工具以及被指定为有效套期工具的衍生工具除外。

（1）向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务，例如发行的承诺支付固定利息的公司债券。

（2）在潜在不利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务。

（3）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将交付可变数量的自身权益工具。例如企业取得一项金融资产，并承诺两个月后向卖方交付本企业发行的普通股，交付的普通股数量根据交付时的股价确定，则该项承诺是一项金融负债。

（4）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。

（1）该指定能够消除或显著减少会计错配

（2）根据正式书面文件载明的企业风险管理或投资策略，企业以公允价值为基础对金融负债组合或金融资产和金融负债组合进行管理和业绩评价，并在企业内部以此为基础向关键管理人员报告。

①.向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务，例如银行借款、应付债券；

②.在潜在不利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务，例如公司发行以自身普通股为标的看涨期权，且期权将以现金净额结算；

③.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将交付可变数量的自身权益工具，例如公司发行以自身普通股为标的看涨期权，且期权将以普通股净额结算。

④.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。

①该金融工具不包括交付现金或其他金融资产给其他方，或在潜在不利条件下与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务；例如发行股票。

②将来须用或可用企业自身权益工具结算该金融工具的，如该金融工具为非衍生工具，不包括交付可变数量的自身权益工具进行结算的合同义务；如为衍生工具，企业只能通过以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产结算该金融工具。例如认股权证。

在判断一项金融工具是否应划分为金融负债或权益工具时，应当以相关合同条款及其所反映的经济实质而非仅以法律形式为依据。对金融工具合同所反映经济实质的评估应基于合同的具体条款，合同条款以外的因素一般不予考虑。

有些金融工具可能既有权益工具的特征，又有金融负债的特征。例如，企业发行的某些优先股。因此，企业应当全面细致地分析此类金融工具各组成部分的合同条款，以确定其显示的是金融负债还是权益工具的特征，并进行整体评估，以判定整个工具应划分为金融负债、权益工具，还是既包括金融负债成分又包括权益工具成分的复合金融工具。

①.不能无条件地避免的赎回，即金融工具发行方不能无条件地避免赎回此金融工具。

②.强制付息，即金融工具发行方被要求强制支付利息。

如果一项金融工具须用或可用企业自身权益工具进行结算，企业需要考虑用于结算该工具的自身权益工具，是作为现金或其他金融资产的替代品，还是为了使该工具持有方享有在发行方扣除所有负债后的资产中的剩余权益。如果是前者，该工具是发行方的金融负债；如果是后者，该工具是发行方的权益工具。因此，对于以企业自身权益工具结算的金融工具，其分类需要考虑所交付的自身权益工具的数量是可变的还是固定的。

对于非衍生工具，如果发行方未来有义务交付可变数量的自身权益工具进行结算，则该非衍生工具是金融负债；否则，该非衍生工具是权益工具。

①.对于衍生工具，如果发行方只能通过以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产进行结算（即“固定换固定”），则该衍生工具是权益工具；

②.如果发行方以固定数量自身权益工具交换可变金额现金或其他金融资产，或以可变数量自身权益工具交换固定金额现金或其他金融资产，或以可变数量自身权益工具交换可变金额现金或其他金融资产，则该衍生工具应当确认为衍生金融负债或衍生金融资产。

①.赋予持有方在企业清算时按比例份额获得该企业净资产的权利；

②.该工具所属的类别次于其他所有工具类别，即该工具在归属于该类别前无须转换为另一种工具，且在清算时对企业资产没有优先于其他工具的要求权；

③.该类别的所有工具具有相同的特征（例如它们必须都具有可回售特征，并且用于计算回购或赎回价的公式或其他方法都相同）；

④.除了发行方应当以现金或其他金融资产回购或赎回该工具的合同义务外，该工具不满足金融负债定义中的任何其他特征；

⑤.该工具在存续期内的预计现金流量总额，应当实质上基于该工具存续期内企业的损益、已确认净资产的变动、已确认和未确认净资产的公允价值变动（不包括该工具的任何影响）。

（1）赋予持有方在企业清算时按比例份额获得该企业净资产的权利；

（2）该工具所属的类别次于其他所有工具类别；

（3）在次于其他所有类别的工具类别中，发行方对该类别中所有工具都应当在清算时承担按比例份额交付其净资产的同等合同义务。

（1）在可转换工具转换时，应终止确认负债成分，并将其确认为权益。原来的权益成分仍旧保留为权益（从权益的一个项目结转到另一个项目，如从“其他权益工具”转入“资本公积——资本溢价或股本溢价”）。可转换工具转换时不产生损益。

（2）企业通过在到期日前赎回或回购而终止一项仍具有转换权的可转换工具时，应在交易日将赎回或回购所支付的价款以及发生的交易费用分配至该工具的权益成分和负债成分。

（3）企业可能修订可转换工具的条款以促成持有方提前转换，例如，提供更有利的转换比率或在特定日期前转换则支付额外的对价。在条款修订日，对于持有方根据修订后的条款进行转换所能获得的对价的公允价值与根据原有条款进行转换所能获得的对价的公允价值之间的差额，企业应将其确认为一项损失。

（4）企业发行认股权和债权分离交易的可转换公司债券，所发行的认股权符合有关权益工具定义的，应当确认为一项权益工具（其他权益工具），并以发行价格减去不附认股权且其他条件相同的公司债券公允价值后的净额进行计量。如果认股权持有方到期没有行权的，应当在到期时将原计入其他权益工具的部分转入资本公积（股本溢价）。

①.企业应当以合同到期日等条款内含的经济实质为基础，谨慎判断是否能无条件地避免交付现金或其他金融资产的合同义务。

②.当永续债合同其他条款未导致发行方承担交付现金或其他金融资产的合同义务时，发行方应当区分下列情况处理：

当永续债合同其他条款未导致发行方承揽交付现金或其他金融资产的合同义务时，发行方应区分下列情况处理：

     永续债合同规定没有固定到期日、同时规定了未来赎回时间、发行方有权自主决定未来是否赎回且如果发行方决定不赎回则永续债票息率上浮（即利率跳升或票息递增）的，发行方应当结合所处实际环境考虑该利率跳升条款是否构成交付现金或其他金融资产的合同义务：

①.发行方或债务人发生重大财务困难；

②.债务人违反合同，如偿付利息或本金违约或逾期等；

③.债权人出于与债务人财务困难有关的经济或合同考虑，给予债务人在任何其他情况下都不会做出的让步；

④.债务人很可能破产或进行其他财务重组；

⑤.发行方或债务人财务困难导致该金融资产的活跃市场消失；

⑥.以大幅折扣购买或源生一项金融资产，该折扣反映了发生信用损失的事实。

A.先由摊余成本与公允价值比对出期末应认定的累计增值或累计减值额；

B.再基于已经确认的累计增值或累计减值额，倒挤出当期应追加的增值额或减值额；

a.增值时
　　借：其他债权投资——公允价值变动
　　　　贷：其他综合收益
b.贬值时
　　借：其他综合收益
　　　　贷：其他债权投资——公允价值变动

①.先认定总的价值下滑
　　借：其他综合收益
　　　　贷：其他债权投资

②.再认定事实贬值部分
　　借：信用减值损失
　　　　贷：其他综合收益

①.先确认公允价值的上升
　　　借：其他债权投资
　　　　　贷：其他综合收益

②.再确认减值恢复
　　　借：其他综合收益 　　　　
　　　　　贷：信用减值损失

①.企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，应当按照该资产在重分类日的公允价值进行计量。原账面价值与公允价值之间的差额计入当期损益。

相关分录：
借：交易性金融资产（按重分类日的公允价值入账）
　　　　债权投资减值准备
　　　　贷：债权投资
　　　　　　公允价值变动损益（公允价值与账面价值的差额，增值记贷方，贬值记借方）

②.企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的，应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量。原账面价值与公允价值之间的差额计入其他综合收益。该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量。
　
　相关分录：
　　借：其他债权投资（按重分类日公允价值入账）
　　　　债权投资减值准备
　　　　贷：债权投资
　　　　　　其他综合收益（增值记贷方，贬值记借方）

①.企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产的，应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失转出，调整该金融资产在重分类日的公允价值，并以调整后的金额作为新的账面价值，即视同该金融资产一直以摊余成本计量。

②.企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，应当继续以公允价值计量该金融资产。同时，企业应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失从其他综合收益转入当期损益。

①.企业将一项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产的，应当以其在重分类日的公允价值作为新的账面余额。
　
　相关分录：
　　借：债权投资（按重分类日公允口径入账）
　　　　贷：交易性金融资产
　　　　　　公允价值变动损益（增值记贷方，贬值记借方）

②.企业将一项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的，应当继续以公允价值计量该金融资产。

相关分录：
　　借：其他债权投资
　　　　贷：交易性金融资产

③.对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产进行重分类的，企业应当根据该金融资产在重分类日的公允价值确定其实际利率。同时，企业应当自重分类日起对该金融资产适用金融资产减值的相关规定，并将重分类日视为初始确认日。

（1）发行债券时：
　　借：银行存款
　　　　应付债券——利息调整（折价时）
　　　　贷：应付债券——面值
　　　　　　应付债券——利息调整（溢价时）

（2）每年计提利息费用时：
借：财务费用或在建工程（期初债券的摊余价值×市场利率×当期期限）
　　　　贷：应付债券——应计利息（债券票面价值×票面利率×当期期限）
　　　　　　或应付利息
　　　　　　应付债券——利息调整（倒挤，也可能记借方）

（3）到期时：
　　借：应付债券——面值
　　　　　　　　——应计利息
　　　　　　　（或）应付利息
　　　　贷：银行存款

①.企业无条件出售金融资产；

②.企业出售金融资产，同时约定按回购日该金融资产的公允价值回购；

③.企业出售金融资产，同时与转入方签订看跌或看涨期权合约，且该看跌或看涨期权为深度价外期权，此时可以认定企业已经转移了该项金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，应当终止确认该金融资产；

①.企业出售金融资产并与转入方签订回购协议，协议规定企业将按照固定回购价格或按照原售价加上合理的资金成本向转入方回购原被转移金融资产，或者与售出的金融资产相同或实质上相同的金融资产；

②.企业融出证券或进行证券出借；

③.企业出售金融资产并附有将市场风险敞口转回给企业的总回报互换；

④.企业出售短期应收款项或信贷资产，并且全额补偿转入方可能因被转移金融资产发生的信用损失；

⑤.企业出售金融资产，同时向转入方签订看跌或看涨期权合约，且该看跌期权或看涨期权为一项价内期权；

⑥.采用附追索权方式出售金融资产。

（1）放弃了对该金融资产控制的，应当终止确认该金融资产；

（2）未放弃对该金融资产控制的，应当按照其继续涉入所转移金融资产的程度确认有关金融资产，并相应确认有关金融负债。继续涉入所转移金融资产的程度，是指该金融资产价值变动使企业面临的风险水平。

所谓套期，是指企业为管理外汇风险、利率风险、价格风险、信用风险等特定风险引起的风险敞口，指定金融工具为套期工具，以使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵销被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动的风险管理活动。

套期保值又称对冲贸易，是指交易人在买进（或卖出）实际货物的同时，在期货交易所卖出（或买进）同等数量的期货交易合同作为保值。它是一种为避免或减少价格发生不利变动的损失，而以期货交易临时替代实物交易的一种行为。

①.公允价值套期
　　指对已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺，或上述项目组成部分的公允价值变动风险敞口进行的套期。

②.现金流量套期
　　指对现金流量变动风险敞口进行的套期。该现金流量变动源于与已确认资产或负债、极可能发生的预期交易，或与上述项目组成部分有关的特定风险，且将影响企业的损益。

③.境外经营净投资套期
　　是指对境外经营净投资外汇风险敞口进行的套期。境外经营净投资，是指企业在境外经营净资产中的权益份额。

①.套期工具产生的利得或损失应当计入当期损益。

②.被套期项目因被套期风险敞口形成的利得或损失应当计入当期损益，同时调整未以公允价值计量的已确认被套期项目的账面价值。

③.被套期项目为分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（或其组成部分）的，其因被套期风险敞口形成的利得或损失应当计入当期损益，其账面价值已经按公允价值计量，不需要调整。

①.现金流量套期满足运用套期会计方法条件的，应当按照下列规定处理：

②.现金流量套期储备的金额，应当按照下列规定处理：

③境外经营净投资套期