中级会计实务17所得税
2024-07-05 21:42:48 0 举报AI智能生成
中级会计实务章节框架
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大纲/内容
资产的计税基础
固定资产
账面价值=原价-会计累计折旧-减值准备
计税基础=原价-税法累计折旧
重点：税法不认可减值准备，同时税法上折旧方法、折旧年限有不同
无形资产
初始计量
自行研发：计税基础=账面价值*200%
其他情况：计税基础=账面价值
后续计量
账面价值=原价-会计累计摊销-减值准备
计税基础=原价-税法累计摊销
重点：税法不认可减值准备；
使用寿命不确定的无形资产，会计上不摊销，但是税法要摊销
使用寿命不确定的无形资产，会计上不摊销，但是税法要摊销
交易性金融资产
账面价值=期末公允价值
计税基础=取得时成本
重点：税法不考虑公允价值变动损益
投资性房地产
成本模式
账面价值=成本-会计累计折旧（摊销）-减值准备
计税基础=成本-税法累计折旧（摊销）
重点：税法不认可减值准备
公允价值模式
账面价值=期末公允价值
计税基础=成本-税法累计折旧（摊销）
重点：会计上不计提折旧摊销，但是税法上要求折旧摊销
负债的计税基础
预计负债
如果实际发生时可全额扣除：计税基础=账面价值-未来期间按照税法规定可予税前抵扣的金额=0
如果实际发生时不能全额扣除：计税基础=账面价值，不产生暂时性差异
合同负债
若收到款项时税法上需计税，未来期间不计税：计税基础=0
若会计和税法处理一致：计税基础=账面价值，不产生暂时性差异
应付职工薪酬
在限额内据实扣除，超过扣除标准的金额，纳税调整
其他负债
罚款、滞纳金等，税法规定不得税前扣除，计税基础=账面价值，不产生暂时性差异
暂时性差异
应纳税暂时性差异
资产：账面价值>计税基础
负债：账面价值<计税基础
概念：在未来期间转回时，会增加转回期间的应纳税所得额
可抵扣暂时性差异
资产：账面价值<计税基础
负债：账面价值>计税基础
视同可抵扣暂时性差异：超过税法扣除标准的广告费和业务宣传费；按税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损
概念：在未来期间转回时，会减少转回期间的应纳税所得额
递延所得税
递延所得税负债
所有应纳税暂时性差异产生的
递延所得税负债发生额=新增或转回应纳税暂时性差异额*所得税税率
递延所得税负债期末余额=应纳税暂时性差异的余额*所得税税率
例外
（账面价值与计税基础有差异，
但是不确认递延所得税负债）
（账面价值与计税基础有差异，
但是不确认递延所得税负债）
商誉的初始确认：非同一控制下吸收合并免税合并的情况，商誉的计税基础为0，
账面价值与计税基础间产生的应纳税暂时性差异，不确认为递延所得税负债
账面价值与计税基础间产生的应纳税暂时性差异，不确认为递延所得税负债
除企业合并之外的其他交易或事项中，该事项即不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，
账面价值与计税基础间产生的应纳税暂时性差异，不确认为递延所得税负债
账面价值与计税基础间产生的应纳税暂时性差异，不确认为递延所得税负债
递延所得税资产
所有可抵扣暂时性差异产生的
递延所得税资产发生额=新增或转回可抵扣暂时性差异额*所得税税率
递延所得税资产期末余额=可抵扣暂时性差异的余额*所得税税率
例外
（账面价值与计税基础有差异，
但是不确认递延所得税资产）
（账面价值与计税基础有差异，
但是不确认递延所得税资产）
除企业合并之外的其他交易或事项中，该事项即不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，
账面价值与计税基础间产生的可抵扣暂时性差异，不确认为递延所得税资产
----比如：自行研发形成无形资产的加计扣除
账面价值与计税基础间产生的可抵扣暂时性差异，不确认为递延所得税资产
----比如：自行研发形成无形资产的加计扣除
所得税费用计算
应纳税所得额=利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额
当期所得税=应纳税所得额*适用税率-减免税额-抵免税额
科目“应交税费-应交所得税”
递延所得税=递延所得税负债的差额-递延所得税资产的差额
科目“递延所得税资产”、“递延所得税负债”
所得税费用=当期所得税+递延所得税
科目“所得税费用”
特殊交易---直接计入所有者权益，不影响所得税费用
对会计政策变更采用追溯调整法或对前期差错更正采用追溯重述法调整期初留存收益
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值变动计入其他综合收益
自用房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，公允价值大于账面价值的差额计入其他综合收益
【总结】做题程序
确定账面价值和计税基础
确定暂时性差异
例外：账面价值=计税基础，不产生暂时性差异
确定递延所得税项目
例外：有暂时性差异，但不确认递延所得税
确认所得税费用
例外：递延所得税不影响所得税费用的
会计分录
重难点
会计分录
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