中级会计实务18外币折算
2024-07-06 16:23:20 0 举报AI智能生成
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大纲/内容
外币交易
外币交易是指以外币计价或者结算的交易，包括买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；借入或借出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易
记账本位币
记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币，通常是企业主要收、支现金的经济环境中的货币
我国企业一般以人民币作为记账本位币
业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可按规定选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币
确定记账本位币应考虑的因素
该货币主要影响商品和劳务的销售价格
该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用
融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取的款项所使用的货币
记账本位币一经确定，不得随意变更，除非与确定记账本位币相关的企业经营所处的主要经济环境发生重大变化
确定变更记账本位币的，应当采用变更当日即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为以新的记账本位币计量的历史成本，不会产生汇兑差额
外币交易会计处理
初始确认
采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额
PS：即期汇率是指中国人民银行公布的当日人民币汇率的中间价
PS：企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而应当采用交易发生日的即期汇率折算，因此不产生外币资本折算差额
期末调整
货币性项目
货币性项目包括银行存款、应收账款、应付账款、短期借款等等
采用资产负债表日或结算当日的即期汇率，产生的汇兑差额，计入“财务费用-汇兑损益”
非货币性项目
以历史成本计量的
包括固定资产、无形资产等等
采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额
以成本与可变现净值孰低计量的存货
按照资产负债表日的即期汇率将可变现净值折算为记账本位币金额，再与以记账本位币反映存货成本进行比较
【总结】先外币折算，再计算减值
以公允价值计量的外币非货币性项目
包括交易性金融资产、其他权益工具投资等
采用公允价值确定当日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动（含汇率变动）处理
重点：交易性金融资产，公允价值变动以及汇兑差额，均计入“公允价值变动损益”；处置时，均计入“投资收益”
重点：其他权益工具投资，公允价值变动以及汇兑差额，均计入“其他综合收益”
【总结】先外币折算，再计算公允价值变动
外币财务报表折算
资产和负债项目
采用资产负债表日的即期汇率
所有者权益项目
除“未分配利润”外，其他项目采用交易发生时的即期汇率折算
利润表中的收入和费用
采用交易发生日的即期汇率折算或即期汇率的近似汇率折算
产生的外币财务报表折算差额
在所有者权益项目下的“其他综合收益”列示
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