长期股权投资和合营安排

2024-04-10 22:26:44   4  举报

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长期股权投资和合营安排是一种常见的企业投资形式，它涉及到两个或多个公司之间的合作关系，旨在共同开展项目或业务。在这类安排中，各个参与方通过购买对方公司的股权来建立合作关系，并共享项目成果。这种合作方式可以带来许多好处，包括降低风险、扩大市场影响力、提高效率和创新能力等。然而，长期股权投资和合营安排也存在一些潜在风险，如合作方之间的利益冲突、管理难度加大等。因此，企业在决定进行长期股权投资和合营安排时，需要对潜在风险进行充分评估，并制定合理的合作协议，以确保合作的顺利进行。

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大纲/内容

定义

控制（回报）

共同控制（必须经过他人一致同意）、重大影响（参与权、委派董事）

初始计量

控制
子公司

同控

最终控制方合并报表中
账面价值*份额+商誉

1.支付现金等
（中介费计管理费用）

借：长期股权投资
贷：负债
资产
资本公积-股本溢价（差额）
借：管理费用（中介费）
贷：银行存款

2.发行权益性债券
（发行费计资本公积-股本溢价）

借：长期股权投资
贷：股本（发行数量*面值）
资本公积-股本溢价（差额）
借：资本公积-股本溢价（发行费）
贷：银行存款

非同控

公允价值

1.支付固定资产/无形资产

差额计资产处置损益

2.支付存货

确认主营业务收入，结转主营业务成本

3.支付权益性金融资产

差额计投资收益，公允价值变动形成的“其他综合收益”转“投资收益”

4.支付投资性房地产

公允价值确认其他业务收入，结转其他义务成本（确认公允价值变动损益和其他综合收益）

共同控制、重大影响
联营、合营企业投资

公允价值+初始直接费用
（发行费计资本公积-股本溢价，不是管理费用！）

后续计量

采用 成本法
控制
子公司（企业合并）

宣告发放现金股利

借：应收股利（持股比例*现金股利
贷：投资收益

计提减值准备

借：资产减值损失
贷：长期股权投资减值准备

不调整初始成本！非同控公允价值计量不调整初始成本

采用 权益法
共同控制、重大影响
联营、合营企业投资

1.初始投资成本的调整

初始投资成本＞可辨认净资产公允价，不调整

初始投资成本＜可辨认净资产公允价，调整

借：长期股权投资-投资成本
贷：营业外收入

2.投资损益的确认

调整吗？

投资日，公允和账面相同，不调，净利润直接用

净利润时

借：长期股权投资-损益调整
贷：投资收益

亏损时

借：投资收益
贷：长期股权投资-损益调整

3.宣告分配现金股利

借：应收股利
贷：长期股权投资-损益调整

4.超额亏损的确认

①冲减长期股权投资账面价值，②冲减长期应收款，③确认预计负债，④备查登记
借：投资收益
贷：长期股权投资-损益调整
长期应收款
预计负债

5.其他综合收益变动

三种情况：
1.非投房，转g公允模式后续计量
2.其他债券投资公允变动
3.其他权益工具公允变动

借：长期股权投资-其他综合收益
贷：其他综合收益

6.除净损益、其他综合收益等
之外的所有者权益变动

借：长期股权投资-其他权益变动
贷：资本公积-其他资本公积

转换【增资】
交易性金融资产/其他权益工具投资（小于20%）
→ 权益法（小于50%）
→ 成本法（大于50%）

公允价值 → 权益法
【先卖后买】

交易性金融资产
→ 权益法

借：长期股权投资-投资成本（卖￥+买￥）
贷：银行存款（新买￥）
交易性金融资产-成本（当初买的￥）
-公允价值变动（持有期间公允价值变动）
投资收益（成本+公允变动-卖￥=卖了赚的）

其他权益工具投资
→ 权益法
【其他综合收益→留存收益】

借：长期股权投资-投资成本（卖￥+买￥）
   贷：银行存款（新买￥）
          其他权益工具投资-成本（当初买的￥）
                      -公允价值变动（持有期间公允价值变动）
盈余公积 10%
利润分配-未分配利润 90%
借：其他综合收益
贷：盈余公积  10%
           利润分配-未分配利润 90%

公允价值 → 成本法

非同控
【先卖后买】

交易性金融资产
→ 权益法

借：长期股权投资-投资成本
贷：银行存款（新买￥）
交易性金融资产-成本（当初买的￥）
-公允价值变动（持有期间公允价值变动）
投资收益（成本+公允变动-卖￥=卖了赚的）

其他权益工具投资
→ 权益法
【其他综合收益→留存收益】

借：长期股权投资-投资成本（卖￥+买￥）
   贷：银行存款（新买￥）
          其他权益工具投资-成本（当初买的￥）
                      -公允价值变动（持有期间公允价值变动）
（盈余公积利润分配）
借：其他综合收益
贷：盈余公积  10%
           利润分配-未分配利润 90%

同控
【不是先卖后买】

内部交易（不视同销售，其他综合收益不结转）
最终报表份额（找定语）
贷差资本公积
借差①②③资本公积、留存收益、利润分配

交易性金融资产
【最终报表份额】

借：长期股权投资-投资成本【最终报表份额】
贷：银行存款（新买￥）
交易性金融资产-成本（当初买的￥）
-公允价值变动（持有期间公允价值变动）
资本公积-股本溢价

其他权益工具投资
【最终报表份额】

借：长期股权投资-投资成本【最终报表份额】
   贷：银行存款（新买￥）
          其他权益工具投资-成本（当初买的￥）
                      -公允价值变动（持有期间公允价值变动）
资本公积-股本溢价

权益法→成本法
转

非同控
【不是先卖后买】

账+公允
资本公积、其他综合收益不结转（不是处置非销售不结转）

借：长期股权投资【原账+公/新买￥】
   贷：银行存款（新买￥）
          长期股权投资-投资成本
                               -损益调整
                               -其他综合收益
                               -其他权益变动

同控【不是先卖后买】

最终报表份额（找定语）

借：长期股权投资【原账+公/新买￥】
   贷：银行存款/股本（新买￥）
          长期股权投资-投资成本
                               -损益调整
资本公积-股本溢价

→→

转换【减资】

成本→权益
先卖后追溯

先卖，赚了计投资收益
追溯，计盈余公积、利润分配
若是当年就转换了，不追溯计营业外收入、投资收益

1.出售部分
借：银行存款（卖￥）
贷：长期股权投资（账面）
投资收益

2.剩余部分追溯到原来
原来的份额与剩余的账面比较
若是少花钱，调增
借：长期股权投资-投资成本
贷：盈余公积
利润分配-未分配利润
若是以前有利润，调增
借：长期股权投资-损益调整
贷：盈余公积
利润分配-未分配利润

成本→公允
先卖后买

借：银行存款（卖掉￥）
交易性金融资产/其他权益工具投资（后买￥公允价）
贷：长期股权投资（账面）
投资收益（差额）

权益→公允
先卖后买