增值税纳税人和纳税范围

商品和劳务 流转过程中产生的 增值额 流转税

一般纳税人：应纳增值税=销项税-（进项税-转出）+简易征收-预征税款-上期留抵

概念

凡在中华人民共和国境内销售货物、提供加工修理修配劳务、销售服务、销售无形资产、销售不动产，以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人

一般情况

承包、承租或挂靠经营：以发包人名义对外经营并承担法律责任=> 发包人

开给委托方：待代理方不征税开给代理人：对代理方征收增值税

代理进口货物=>海关开具的完税凭证上的纳税人

资管产品管理人

资管产品

第三方（建筑服务实际提供者）

建筑企业授权集团内其他纳税人（第三方）为发包方提供建筑服务，且第三方直接与发包方结算工程款

特殊情形

有经营机构=>经营机构为纳税人

无经营机构但有代理人=>代理人为扣缴义务人

无经营机构且无代理人=>购买方为扣缴义务人

境外单位或个人在境内提供应税劳务

无经营机构=>购买方为扣缴义务人

境外单位或个人在境内提供应税服务，转让无形资产

跨境行为

纳税人

电力、热力、气体在内的有形动产

销售货物

严格限制在委托方提供原料及主要材料（价外税）

加工劳务

注意修理修配的对象（货物选13%税率）不动产修缮9%税率单位或个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务不征

修理修配劳务

销售劳务

交通运输服务金融服务建筑服务邮政服务电信服务生活服务现代服务

销售服务

技术、自然资源使用权、其他权益无形资产

销售无形资产

销售不动产

应税销售行为

一般规定

征税范围

铁路运输和其他陆路运输（公路、缆车、索道、地铁、城市轻轨等）注：游览场所经营索道、摆渡车、电瓶车、游船等取得收入属于“文化体育服务”6%出租公司收取的出租车管理费 9%

陆路运输服务

包括远洋运输程租、期租业务注：光租属于经营租赁 13%出口，无运输工具免税、有运输工具零税率

水路运输服务

航空运输湿租业务注：干租属于经营租赁13%

航天运输（零税率）注：自2018年1月1日起，纳税人已售票但客户逾期未消费取得的运输逾期票证收入，按照“交通运输服务”缴纳增值税纳税人为客户办理退票而向客户收取的退票费、手续费等收入，按照“其他现代服务”缴纳增值税 6%机场建设费属政府性基金不纳税代售其他航空运输企业客票而代收转付不产生收益不纳税

航空运输服务

管道运输服务

注：货物运输代理服务属于现代服务业-商务辅助业务 6%

无运输工具承运业务

交通运输服务 9%

函件、包裹等邮件寄递，邮票发行、报刊发行和邮政汇兑业务

邮政普遍服务

义务兵平常信函、j机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递业务

邮政特殊服务

邮册等邮品销售、邮政代理等业务

其他邮政服务

邮政服务 9%

出租或出售带宽、波长等网络元素的业务

基础电信服务 9%

卫星电视信号落地转接服务属于增值电信服务

增值电信服务 6%

电信服务

包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务

固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照安装服务缴纳增值税

物业服务企业为业主提供的装修服务，按照“建筑服务”缴纳增值税注：物业管理服务属于现代服务业-商务辅助服务 6%

其他建筑服务，上列工程之外的各种工程作业服务，如钻井（打井）、拆除建筑物或构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理等工程作业注：航道疏浚属于现代服务业-物流辅助服务 6%纳税人将建筑施工设备出租给他人使用并配备操作人员的按“建筑服务”纳税纳税人对安装运行后的电梯提供的维护保养服务，按照“其他现代服务”缴纳增值税

建筑服务 9%

各种占用、拆借资金取得的收入，包括金融商品持有期间（含到期）利息（保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等）收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入，以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入注：保本收益纳，非保本的上述收益、不属于利息或利息性质的收入不纳货币资金投资收取的固定利润或保底利润，按照“贷款服务”纳税融资性售后回租，是指承租方以融资为目的，将资产出售给从事融资性售后回租业务的企业后，从事融资性售后回租业务的企业将该资产出租给承租方的业务活动。其中承租方出售资产的行为不征收增值税

贷款服务

包括提供货币兑换、账户管理、电子银行、信用卡、信用证、财务担保、资产管理、信托管理、资金管理、金融交易场所（平台）管理、资金结算、资金清算、金融支付等服务

直接收费金融服务

包括人身保险服务和财产保险服务（体会：保险赔款不纳税）

保险服务

金融商品转让包括基金、信托、理财产品等各类资产管理产品和各种金融衍生品的转让（注意：个人金融商品的转让不纳）

买卖负差只能在一年内结转，不能跨年

纳税人购入基金、信托、理财产品等各类资产管理产品持有至到期，不属于金融商品转让

金融商品转让

金融服务 6%

包括研发服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务、专业技术服务，只是气象服务、地震服务、海洋服务、测绘服务、城市规划、环境与生态检测服务等专项技术服务

研发和技术服务

指利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动，包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务和信息系统增值服务

信息技术服务

包括设计服务（包括内部管理涉及、供应链设计、动漫设计、网游设计、网站设计、广告设计、文印晒图等）、知识产权服务、广告服务（包括广告代理和广告的发布、播映、宣传、展示等）和会议展览服务（包括宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所提供会议场地及配套服务的活动）

文化创意服务

包括航空服务（含航空地面服务）和通用航空服务（航空培训）、港口码头服务（含港口设施保安费）、货运客运场站服务、打捞救助服务、装卸搬运服务、仓储服务和收派服务（包括收件，分拣和派送等服务）

物流辅助服务

包括融资租赁和经营租赁。融资性售后回租不按照本税目纳税注：融资性售后回租属于金融保险税目

将建筑物、构筑物等不动产或飞机、车辆等有幸动产的广告位出租给其他单位或个人用于发布广告，按照经营租赁服务缴纳增值税

车辆停放服务、道路通行服务（包括过路费、过桥费、过闸费等）按照不动产经营租赁服务缴纳增值税 简易征税5%高速公路3%

水路运输的光租业务、航空运输的干租业务属于经营租赁

租赁服务

包括认证服务、鉴证服务和咨询服务注：工程监理属于鉴证服务翻译服务和市场调查服务按咨询服务征税

鉴证咨询服务

包括广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播映（含放映）服务注：播映（含放映）服务 简易征收3%

广播影视服务

包括企业管理服务（含物业管理）、经纪代理服务（含金融代理）、人力资源服务、安全保护服务

商务辅助服务

现代服务 6%租赁服务不动产9% 有形动产13%

包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务注：提供餐饮服务的纳税人销售的外卖食品，按照“餐饮服务”缴纳增值税纳税人在游览场所经营索道、摆渡车、电瓶车、游船等取得的收入，按照“文化体育服务”缴纳增值税各类培训、演讲、讲座、报告会等属于教育医疗服务。旅游娱乐服务包括旅游服务和娱乐服务其他生活服务：纳税人提供植物养护服务，按照“其他生活服务”缴纳增值税

生活服务 6%

销售无形资产指转让无形资产所有权或使用权的业务活动

无形资产包括技术（专利技术和非专利技术）、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产注：技术开发+技术转让+技术咨询 免增值税其中其他权益性无形资产，名称权、肖像权、冠名权、转会费等

销售无形资产 6%土地使用权 9%

指转让不动产所有权的业务活动包括建筑物、构筑物等

转让建筑物有限产权或永久使用权的，转让在建的建筑物或构筑物所有权的，以及在转让建筑物或构筑物时一并转让其所占土地的使用权的，按照销售不动产缴纳增值税

销售不动产 9%

应税行为的具体规范

增值税纳税人和纳税范围